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2016年建筑业房地产业增值税难点处理、票据管理、报表填写、会计核算、风险防控(课件)_图文


第一部分

增值税难点处理

一、与销项税有关的问题: (一)征收增值税后,建筑业、销售不动产的征税范围包括哪 些?哪些项目不在征税范围之内?投资业务、股权转让业务是否征 收增值税? 1、建筑服务征税范围: 建筑服务,是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修 缮、装饰,线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的 业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他 建筑服务。 (1)工程服务。 工程服务,是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业, 包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设 工程作业,以及各种窑炉和金属结构工程作业。

(2)安装服务。 安装服务,是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、 传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工 程作业,包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程 作业,以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。 固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户 收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费,按照安装 服务缴纳增值税。 (3)修缮服务。 修缮服务,是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改 善,使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。 (4)装饰服务。 装饰服务,是指对建筑物、构筑物进行修饰装修,使之美观或 者具有特定用途的工程作业。

(5)其他建筑服务。 其他建筑服务,是指上列工程作业之外的各种工程作业服务, 如钻井(打井)、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、 疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿 孔、表面附着物(包括岩层、土层、沙层等)剥离和清理等工程作 业。 2、销售不动产征税范围: 销售不动产,是指转让不动产所有权的业务活动。不动产,是 指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产,包括建筑物 、构筑物等。 建筑物,包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作 或者进行其他活动的建造物。 构筑物,包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。 转让建筑物有限产权或者永久使用权的,转让在建的建筑物或 者构筑物所有权的,以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所 占土地的使用权的,按照销售不动产缴纳增值税。 【见:财税【2016】36号附件1《销售服务、无形资产、不动 产注释》】

3、不征税收入: (1)非经营性活动收入: 销售服务、无形资产或者不动产,是指有偿提供服务、有偿转 让无形资产或者不动产,但属于下列非经营活动的情形除外: ①行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事 业性收费。 A、由国务院或者财政部批准设立的政府性基金,由国务院或 者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收 费; B、收取时开具省级以上(含省级)财政部门监(印)制的财 政票据; C、所收款项全额上缴财政。 ②单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得 工资的服务。 ③单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。 ④财政部和国家税务总局规定的其他情形。 【见:财税【2016】36号附件1】

(2)住宅专项维修资金: 房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企 业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。 【见:财税【2016】36号附件2】 (3)企业重组收入: 在资产重组过程中,通过合并、分立、出售、置换等方式, 将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力 一并转让给其他单位和个人,其中涉及的不动产、土地使用权转 让行为。 【见:财税【2016】36号附件2】

教师讲解: 在中华人民共和国境内(以下称境内)有偿销售服务、无形 资产或者不动产(以下称应税行为)的单位和个人,为增值税纳 税人。 有偿,是指取得货币、货物或者其他经济利益。 以不动产、土地使用权对外投资,是以不动产、土地使用权 的价值为对价换取了被投资企业的股权,应视为取得其他经济利 益,因此,应按照规定征收增值税。 在股权转让过程中被转让企业的不动产、土地使用权并未发 生转移,不征收增值税。

(二)哪些项目应该视同销售?销售精装房时配送的家电是否 应该视同销售? 单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务,但用 于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动 产,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 财政部和国家税务总局规定的其他情形。 【见:财税[2016]36号 附件1】 教师讲解: 1、在实际工作中,以房抵债、以房进行非货币性资产交换、 以房屋分配股利等行为,仍然应该视同销售处理。 2、房地产企业卖精装房含家电、卖房送家电都不属于无偿赠 送,是企业采取的一种促销手段,家电的价值已经包含在总房价之 中,因此不需要再单独视同销售。

(三)征收增值税后,建筑业、房地产开发业销售额应该如 何确认,计算销售额时,价外费用如何处理?实际工作中如何区 分兼营、混合销售?如何正确、合理利用减免税政策?如果发生 销售折扣、销售折让、销货退回如何处理?如何确认价格偏低? 销售额,是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费 用,财政部和国家税务总局另有规定除外。 【见:财税[2016]36号附件1】 1、价外费用的处理: 价外费用,是指价外收取的各种性质的收费,但不包括以下 项目: (1)代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者 行政事业性收费。 (2)以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。 【见:财税[2016]36号附件1】

教师讲解: 价外费用,具有方向性、依附性、确定性等特性。只有同时满 足以上不同特性,价外费用才能够予以确认。即: (1)必须是服务方向被服务方收取。被服务方向服务方收取 的销售返利、赔偿款等不属于价外费用。 (2)服务行为必须发生。价外费用是在销售价款之外额外收 取的费用,如果销售行为不存在,未收取销售价款,单独收取的其 他款项,不能视为价外费用,不需计算缴纳增值税。 (3)收益形成既成事实。各种保证金、押金,在收取、担保 、抵押过程中不能确认为价外费用,担保、抵押期满后,确实形成 收益时再计入价外费用征税。 房地产企业代收转付的办证费、契税、印花税,最终由委托方 将票据开给实际购买人,因此,不属于价外费用。

2、兼营、混合销售、减免税业务的处理: (1)纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不 动产,适用不同税率或者征收率的,应当分别核算适用不同税率 或者征收率的销售额;未分别核算的,从高适用税率。 (2)一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物,为混合销 售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合 销售行为,按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的 混合销售行为,按照销售服务缴纳增值税。 本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商 户,包括以从事货物的生产、批发或者零售为主,并兼营销售服 务的单位和个体工商户在内。 (3)纳税人兼营免税、减税项目的,应当分别核算免税、 减税项目的销售额;未分别核算的,不得免税、减税。

教师讲解: (1)混合销售与兼营的区别: 混合销售是指一项销售行为既涉及“销售货物”又涉及“销 售服务”的单项行为。 兼营是指同时销售“应税货物”、“应税劳务”、“应税服 务”等多项业务的行为 两者的区别在于: ①混合销售是一项经营业务,兼营是多项经营业务。 ②混合销售的对象只能是同一个单位和个人;兼营的对象也 可能是同一个单位和个人,也可能是多个单位和个人。 ③混合销售行为,“销售货物”与“销售服务”有着密不可 分的依附、从属关系;兼营行为,“销售货物”与“销售服务” 没有依附、从属关系。

(2)对减免税政策的把握与适用: 增值税减免税政策是一把“双刃剑”,既有可能是“天上掉 下来的馅饼”,也有可能是“地上挖出来的陷阱”。只有充分利 用好减免税政策才能真正为企业带来福祉。必要时可以主动放弃 减免税。 3、折让、折扣业务的处理: (1)纳税人发生应税行为,开具增值税专用发票后,发生 开票有误或者销售折让、中止、退回等情形的,应当按照国家税 务总局的规定开具红字增值税专用发票;未按照规定开具红字增 值税专用发票的,不得按照本办法第三十二条和第三十六条的规 定扣减销项税额或者销售额。 (2)纳税人发生应税行为,将价款和折扣额在同一张发票 上分别注明的,以折扣后的价款为销售额;未在同一张发票上分 别注明的,以价款为销售额,不得扣减折扣额。

4、价格明显偏低的处理: 纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商 业目的的,或者发生本办法第十四条所列行为而无销售额的,主 管税务机关有权按照下列顺序确定销售额: (1)按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动 产的平均价格确定。 (2)按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者 不动产的平均价格确定。 (3)按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为: 组成计税价格=成本×(1+成本利润率) 成本利润率由国家税务总局确定。 不具有合理商业目的,是指以谋取税收利益为主要目的,通 过人为安排,减少、免除、推迟缴纳增值税税款,或者增加退还 增值税税款。 【以上见:财税【2016】36号附件1】

(四)允许从销售额中扣除的土地价款包括那些,以什么为 合法扣除凭证,扣除金额如何计算,以支付拆迁补偿费形式取得 开发用地其土地价款是否允许扣除,适用简易计税方法的房地产 开发项目是否允许扣除土地价款? 1、扣除价款范围: 财税【2016】36号附件1规定:房地产开发企业中的一般纳 税人销售其开发的房地产项目(选择简易计税方法的房地产老项 目除外),以取得的全部价款和价外费用,扣除受让土地时向政 府部门支付的土地价款后的余额为销售额。 扣除向政府支付的土地价款,以省级以上(含省级)财政部 门监(印)制的财政票据为合法有效凭证。 《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管 理暂行办法》(国家税务总局公告2016年第18号)规定:支付的 土地价款,是指向政府、土地管理部门或受政府委托收取土地价 款的单位直接支付的土地价款。 一般纳税人扣除的土地价款不得超过纳税人实际支付的土地 价款。

教师讲解: 采取“旧城改造”方式开发房地产项目的,以取得的全部价款 和价外费用为销售额,不得扣除直接支付给拆迁户的补偿款。
2、扣除价款计算公式: 当期允许扣除的土地价款按照以下公式计算: 当期允许扣除的土地价款=(当期销售房地产项目建筑面积÷ 房地产项目可供销售建筑面积)×支付的土地价款 当期销售房地产项目建筑面积,是指当期进行纳税申报的增值 税销售额对应的建筑面积。 房地产项目可供销售建筑面积,是指房地产项目可以出售的总 建筑面积,不包括销售房地产项目时未单独作价结算的配套公共设 施的建筑面积。

教师讲解: 根据以上规定,单独作价销售的配套设施面积可以计入已销房 地产面积计算分配土地价款。 房地产企业一次性购地,分次开发,可供销售建筑面积无法一 次全部确定的,按以下顺序计算当期允许扣除分摊土地价款: (1)首先,计算出已开发项目所对应的土地出让金 已开发项目所对应的土地出让金=土地出让金×(已开发项目占地 面积÷开发用地总面积) (2)然后,再按照以上公式计算当期允许扣除的土地价款。

(五)增收增值税后,企业及其个人出租不动产应该如何征 税,企业出租开发产品应如何征税?出租公共配套设施(含人防设 施、地下停车位)、土地使用权(包括地上停车位,摊位)应如 何征税,转租不动产、土地使用权应如何征税?营改增后履行营改 增前签定的租赁合同应该如何征收增值税? 1、不动产租赁征税规定: (1)一般纳税人出租不动产,按照以下规定缴纳增值税: ①一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产,可以选 择适用简易计税方法,按照5%的征收率计算应纳税额。 不动产所在地与机构所在地不在同一县(市、区)的,纳税 人应按照上述计税方法向不动产所在地主管国税机关预缴税款, 向机构所在地主管国税机关申报纳税。 不动产所在地与机构所在地在同一县(市、区)的,纳税人 向机构所在地主管国税机关申报纳税。

②一般纳税人出租其2016年5月1日后取得的不动产,适用一 般计税方法计税。 不动产所在地与机构所在地不在同一县(市、区)的,纳税 人应按照3%的预征率向不动产所在地主管国税机关预缴税款,向 机构所在地主管国税机关申报纳税。 不动产所在地与机构所在地在同一县(市、区)的,纳税人 应向机构所在地主管国税机关申报纳税。 一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产适用一般计 税方法计税的,按照上述规定执行。

(2)小规模纳税人出租不动产,按照以下规定缴纳增值税: ①单位和个体工商户出租不动产(不含个体工商户出租住房) 按照5%的征收率计算应纳税额。个体工商户出租住房,按照5%的征 收率减按1.5%计算应纳税额。 不动产所在地与机构所在地不在同一县(市、区)的,纳税人 应按照上述计税方法向不动产所在地主管国税机关预缴税款,向机 构所在地主管国税机关申报纳税。 不动产所在地与机构所在地在同一县(市、区)的,纳税人应 向机构所在地主管国税机关申报纳税。 ②其他个人出租不动产(不含住房),按照5%的征收率计算应 纳税额,向不动产所在地主管地税机关申报纳税。其他个人出租住 房,按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额,向不动产所在地主管 地税机关申报纳税。 教师讲解: 企业出租开发产品比照出租不动产处理。

2、不动产租赁预缴税款的计算 (1)纳税人出租不动产适用一般计税方法计税的,按照以下 公式计算应预缴税款: 应预缴税款=含税销售额÷(1+11%)×3% (2)纳税人出租不动产适用简易计税方法计税的,除个人出 租住房外,按照以下公式计算预缴税款 应预缴税款=含税销售额÷(1+5%)×5% (3)个体工商户出租住房,按照以下公式计算应预缴税款: 应预缴税款=含税销售额÷(1+5%)×1.5% (4)其他个人出租不动产,按照以下公式计算应纳税款: 出租住房: 应纳税款=含税销售额÷(1+5%)×1.5% 出租非住房: 应纳税款=含税销售额÷(1+5%)×5% 【见:《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行 办法》(国家税务总局公告2016年第16号)】

3、不动产租赁预缴税款的抵减: 单位和个体工商户出租不动产,向不动产所在地主管国税机 关预缴的增值税款,可以在当期增值税应纳税额中抵减,抵减不 完的,结转下期继续抵减。 纳税人以预缴税款抵减应纳税额,应以完税凭证作为合法有 效凭证。 4、出租公共配套设施、土地使用权、广告位如何征税: 根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税 〔2016〕36号)、财税[2016]47号规定: 出售、出租人公共配套设施(含人防工程、地下停车位、摊 位)按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。 纳税人以经营租赁方式将土地使用权出租给他人使用(含车 辆停放服务),按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。 将建筑物、构筑物等不动产的广告位出租给其他单位或者个 人用于发布广告,应按照“不动产租赁服务”缴纳增值税。

5、不动产、土地使用权转租如何征税: 转租住房属于纳税人出租以承租方式取得的不动产,适用总 局2016第16号公告的规定,应按照出租不动产缴纳增值税。
如果纳税人以租用的场地提供车辆停放服务,也属于将取得 的不动产对外出租,应按照出租不动产缴纳增值税。

6、营改增以后继续履行旧租赁合同应按照什么原则确认收
入: 按照规定,纳税义务发生在营改增之前的,缴纳营业税;纳 税义务发生在营改增之后的租金收入,应该缴纳增值税。

(六)营改增后,企业、个人发生二手房交易应如何计算缴纳 增值税,销售应该增以后购置的办公楼,将开发产品转做固定资产 后再销售应如何征税? 1、简易计税: (1)一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产,可以 选择适用简易计税方法,以取得的全部价款和价外费用为销售额, 按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动 产所在地预缴税款后,向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

(2)一般纳税人销售其2016年4月30日前取得(不含自建)的 不动产,可以选择适用简易计税方法,以取得的全部价款和价外费 用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销 售额,按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法 在不动产所在地预缴税款后,向机构所在地主管税务机关进行纳税 申报。 (3)小规模纳税人销售其自建的不动产,应以取得的全部价款 和价外费用为销售额,按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按 照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后,向机构所在地主管税 务机关进行纳税申报。 (4)小规模纳税人销售其取得(不含自建)的不动产(不含个 体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产),应以取得的全 部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作 价后的余额为销售额,按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按 照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后,向机构所在地主管税 务机关进行纳税申报。

2、一般计税: (1)一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产,适用 一般计税方法计税的,应以取得的全部价款和价外费用为销售额计 算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用,按照5%的预 征率在不动产所在地预缴税款后,向机构所在地主管税务机关进行 纳税申报。 (2)一般纳税人销售其2016年5月1日后自建的不动产,应适 用一般计税方法,以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳 税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用,按照5%的预征率在 不动产所在地预缴税款后,向机构所在地主管税务机关进行纳税申 报。

(3)一般纳税人销售其2016年4月30日前取得的不动产(不含 自建),适用一般计税方法计税的,以取得的全部价款和价外费用 为销售额计算应纳税额。上述纳税人应以取得的全部价款和价外费 用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额,按 照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后,向机构所在地主管税务 机关进行纳税申报。 (4)一般纳税人销售其2016年5月1日后取得(不含自建)的不 动产,应适用一般计税方法,以取得的全部价款和价外费用为销售 额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用减去该项 不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额,按照5%的预征 率在不动产所在地预缴税款后,向机构所在地主管税务机关进行纳 税申报。

3、个体工商户、其他个人二手房交易: (1)个体工商户销售购买的住房,应按照附件3《营业税改征 增值税试点过渡政策的规定》第五条的规定征免增值税。纳税人应 按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后,向机构所在地主管 税务机关进行纳税申报。 (2)其他个人销售其取得(不含自建)的不动产(不含其购 买的住房),应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置 原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额,按照5%的征收率 计算应纳税额。 房地产开发企业中的一般纳税人销售房地产老项目,以及一般 纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产,适用一般计税方法 计税的,应以取得的全部价款和价外费用,按照3%的预征率在不动 产所在地预缴税款后,向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

4、差额征税扣除凭证: 纳税人按规定从取得的全部价款和价外费用中扣除不动产购 置原价或者取得不动产时的作价的,应当取得符合法律、行政法 规和国家税务总局规定的合法有效凭证。否则,不得扣除。 上述凭证是指: (1)税务部门监制的发票。 (2)法院判决书、裁定书、调解书,以及仲裁裁决书、公 证债权文书。 (3)国家税务总局规定的其他凭证。 纳税人转让其取得的不动产,向不动产所在地主管地税机关 预缴的增值税税款,可以在当期增值税应纳税额中抵减,抵减不 完的,结转下期继续抵减。 纳税人以预缴税款抵减应纳税额,应以完税凭证作为合法有 效凭证。 【见:国家税务总局公告2016年第14号】 教师讲解: 销售应该增以后购置的办公楼,将开发产品转做固定资产后 再销售均按照以上二手房交易原则处理。

计税 方式

适用率

销售自建 不动产

销售取得 不动产

小规模 纳税人

一般 纳税人

简易 计税

征收率5%

全额÷ (1+5%)征 税 (销售额) 税

差额÷ (1+5%)征 (销售额)

五一前后

五一以前

一般 计税

预征率5%

差额÷ 全额÷ (1+5%)征 (1+5%征税 税 (销售额) (非销售额)

五一前后

二、与进项税额有关的问题:
(一)征收增值税后,建筑业、房地产业可以扣除的进项税额 有哪些,进行进项税额扣除时需提供哪些扣税凭证,对不允许扣除 的进项税额应进行怎样的处理,企业存有在营改增以前取得的增值 税专用发票能否作进项税额扣除?

进项税额,是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、 无形资产或者不动产,支付或者负担的增值税额。
1、准予抵扣的进项税额: 下列进项税额准予从销项税额中抵扣: (1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 (2)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值 税额。

(3)购进农产品,除取得增值税专用发票或者海关进口增值 税专用缴款书外,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农 产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为: 进项税额=买价×扣除率 买价,是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发 票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。 购进农产品,按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办 法》抵扣进项税额的除外。
(4)从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产, 自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的 增值税额。 【见:财税[2016]36号附件1】

2、不得的抵扣的扣税凭证 纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家 税务总局有关规定的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。 增值税扣税凭证,是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款 书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。 纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的,应当具备书面合同、付款 证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的,其进项税额不得 从销项税额中抵扣。 3、不得抵扣的进项税额: 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣: (1)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福 利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产 和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产,仅指专用于 上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、 不动产。

纳税人的交际应酬消费属于个人消费。 (2)非正常损失的购进货物,以及相关的加工修理修配劳 务和交通运输服务。 (3)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不 包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。 (4)非正常损失的不动产,以及该不动产所耗用的购进货 物、设计服务和建筑服务。 (5)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设 计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动 产,均属于不动产在建工程。 (6)购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日 常服务和娱乐服务。 (7)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

本条第4项、第5项所称货物,是指构成不动产实体的材料和 设备,包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、 通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及 配套设施。 不动产、无形资产的具体范围,按照本办法所附的《销售服 务、无形资产或者不动产注释》执行。 固定资产,是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工 具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。 非正常损失,是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变 质,以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁 拆除的情形。 营改增前企业取得的进项发票,营改增后不得作为进项税额 的扣除凭证。

4、进项税额转出: (1)适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项 目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额,按照下列 公式计算不得抵扣的进项税额: 不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(当 期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额)÷当 期全部销售额 主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的 进项税额进行清算。 (2)已抵扣进项税额的购进货物(不含固定资产)、劳务 、服务,发生本办法第二十七条规定情形(简易计税方法计税项 目、免征增值税项目除外)的,应当将该进项税额从当期进项税 额中扣减;无法确定该进项税额的,按照当期实际成本计算应扣 减的进项税额。

(3)已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产,发 生本办法第二十七条规定情形的,按照下列公式计算不得抵扣的 进项税额: 不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值× 适用税率 固定资产、无形资产或者不动产净值,是指纳税人根据财务 会计制度计提折旧或摊销后的余额。 (4)纳税人适用一般计税方法计税的,因销售折让、中止或 者退回而退还给购买方的增值税额,应当从当期的销项税额中扣 减;因销售折让、中止或者退回而收回的增值税额,应当从当期 的进项税额中扣减。 (5)有下列情形之一者,应当按照销售额和增值税税率计算 应纳税额,不得抵扣进项税额,也不得使用增值税专用发票: 一般纳税人会计核算不健全,或者不能够提供准确税务资料 的。 应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。

5、进项税额转出的年末调整 适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免 征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额,按照下列公式计算 不得抵扣的进项税额: 不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(当期 简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额)÷当期全 部销售额 主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进 项税额进行清算。 【见:财税[2016]36号附件1】

(二)征收增值税后,增值税扣税范围加大,企业新取得的 按固定资产核算的不动产、在建工程,其进项税额应该如何扣除 ? 1、新增加固定资产、在建工程进项税额扣除: 适用一般计税方法的试点纳税人,2016年5月1日后取得并在 会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的 不动产在建工程,其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中 抵扣,第一年抵扣比例为60%,第二年抵扣比例为40%。 取得不动产,包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、 自建以及抵债等各种形式取得不动产,不包括房地产开发企业自 行开发的房地产项目。 融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑 物,其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。 【见:财税【2016】36号附件2、《不动产进项税额分期抵扣 暂行办法》(国家税务总局2016第15号公告)】

2、用于新建固定资产、在建工程的货物进项税额的扣除: 纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务,用 于新建不动产,或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加 不动产原值超过50%的,其进项税额依照本办法有关规定分2年从 销项税额中抵扣。 不动产原值,是指取得不动产时的购置原价或作价。 上述分2年从销项税额中抵扣的购进货物,是指构成不动产实 体的材料和设备,包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通 风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化 楼宇设备及配套设施。 纳税人按照本办法规定从销项税额中抵扣进项税额,应取得 2016年5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。 上述进项税额中,60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税 额中抵扣;40%的部分为待抵扣进项税额,于取得扣税凭证的当月 起第13个月从销项税额中抵扣。

3、转用于新建不动产和在建工程的货物进项税额处理: 购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务,转用于不动产在建 工程的,其已抵扣进项税额的40%部分,应于转用的当期从进项税 额中扣减,计入待抵扣进项税额,并于转用的当月起第13个月从销 项税额中抵扣。
4、销售新取得的不动产或者不动产在建工程进项税额处理: 纳税人销售其取得的不动产或者不动产在建工程时,尚未抵扣 完毕的待抵扣进项税额,允许于销售的当期从销项税额中抵扣。

5、不动产发生非正常损失后进项税额处理: 已抵扣进项税额的不动产,发生非正常损失,或者改变用途, 专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个 人消费的,按照下列公式计算不得抵扣的进项税额: 不得抵扣的进项税额=(已抵扣进项税额+待抵扣进项税额) ×不动产净值率 不动产净值率=(不动产净值÷不动产原值)×100% 不得抵扣的进项税额小于或等于该不动产已抵扣进项税额的, 应于该不动产改变用途的当期,将不得抵扣的进项税额从进项税额 中扣减。 不得抵扣的进项税额大于该不动产已抵扣进项税额的,应于该 不动产改变用途的当期,将已抵扣进项税额从进项税额中扣减,并 从该不动产待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项 税额的差额。

6、不动产在建工程发生非正常损失进项税额的处理: 不动产在建工程发生非正常损失的,其所耗用的购进货物、设 计服务和建筑服务已抵扣的进项税额应于当期全部转出;其待抵扣 进项税额不得抵扣。 7、不得抵扣进项税额的不动产改变用途后进项税额的处理: 按照规定不得抵扣进项税额的不动产,发生用途改变,用于允 许抵扣进项税额项目的,按照下列公式在改变用途的次月计算可抵 扣进项税额。 可抵扣进项税额=增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不 动产净值率 依照本条规定计算的可抵扣进项税额,应取得2016年5月1日后 开具的合法有效的增值税扣税凭证。 按照本条规定计算的可抵扣进项税额,60%的部分于改变用途 的次月从销项税额中抵扣,40%的部分为待抵扣进项税额,于改变 用途的次月起第13个月从销项税额中抵扣。

8、注销时未抵扣完毕的待抵扣进项税额的处理: 纳税人注销税务登记时,其尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额于 注销清算的当期从销项税额中抵扣。 9、待抵扣进项税额的会计核算: 待抵扣进项税额记入“应交税金—待抵扣进项税额”科目核算 ,并于可抵扣当期转入“应交税金—应交增值税(进项税额)”科 目。 对不同的不动产和不动产在建工程,纳税人应分别核算其待抵扣进 项税额。 【以上见:《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》(国家税务 总局2016第15号公告)】

(三)征收增值税后,计算进项税扣除时应注意哪些事项?

根据财税〔2016〕36号、国家税务总局公告2016年第26号、财 税[2016]47号规定: 1、经营租入的不动产的装饰及改扩建支出取得的进项税可以 一次性抵扣。 2、从简易计税的纳税人手中个购买的商品混凝土进项税最多 是3%。 3、涉及到混合销售业务的必须随主业取得增值税发票计算进 项税。 4、售楼处、样板间属于在施工现场修建的临时建筑物、构筑 物的,其进项税额可一次抵扣,如果最终拆除,进项税额无需转出 。

5、入住酒店同时获得免费提供餐饮服务(以早餐居多)可以 全部取得住宿发票获得进项扣除。 6、企业食堂对内营业属于职工福利,进项税不允许扣除;对 外营业进项税允许扣除,其中从农业生产者手中购买的农副产品允 许按照购买发票(或者收购)金额的13%计算扣除。 7、营改增以前取得的进项发票,或者营改增以后取得的与营 改增以前业务相对应的进项发票,均不得在营改增之后作为扣税凭 证。 8、征收增值税后企业购买劳保用品属于劳动保护,不属于用 于职工福利,可以按规定抵扣进项税额。 9、企业自建房屋用于集体福利(职工澡堂),应做进项转出 ,按照不动产进项税额转出处理。

10、2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同, 在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务,可继续按照有 形动产融资租赁服务掌握,其进项税可以扣除。2016年5月1日后签 订的有形动产融资性售后回租合同,应适用于贷款服务的税收政策 ,其进项税不得扣除。 11、接受劳务派遣,对方全额纳税的可以获得6%或者3%的进项 扣除,对方选择差额纳税的无法取得进行税扣除。 12、接受劳务外包,支付给对方的应属于本单位员工的工资薪 金、社会统筹部分,对方只能开具普通发票,无法去的进项扣除。 13、2016年5月1日至7月31日: 高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明 的金额÷(1+3%)×3% 一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一级公 路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额÷(1+5%)×5%

14、以转让方式取得土地使用权的,购进土地使用权专用发票 所记载的进项税额允许抵扣。购买土地使用权以后,按照规定补缴 的土地出让金允许在征税时从销售收入中减除。 15、下列情形无法取得增值税专用发票? (1)适用免征增值税规定的,国有粮食企业除外。 (2)提供经纪代理服务向委托方收取的政府性基金或者行政 事业性收费。 (3)提供旅游服务,选择差额扣除的住宿费、餐饮费、交通 费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费部分不得 开具增值税专用发票,可以开具普通发票。 (4)金融商品转让。 (5)有形动产融资性售后回租服务的老合同,选择扣除本金 部分后的余额为销售额时,向承租方收取的有形动产价款本金,不 得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。

(四)建筑业、房地产业营改增以前,企业帐面增值税“期末 留抵税额”,在建筑业、房地产业营改增增后应如何处置?

原增值税一般纳税人兼有销售服务、无形资产或者不动产的, 截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额,不得从销售 服务、无形资产或者不动产的销项税额中抵扣。 【见:财税【2016】36号附件2】

【例1】原增值税一般纳税人,新增加增值税纳税业务,期末 留抵税额的处理。 某建筑公司,主要从事建筑安装、建筑机械销售、租赁、维 修业务。2016年5月建筑安装业务实行营改增,其他业务此前已经 改征增值税,为增值税一般纳税人。2016年5月期末增值税留抵税 额为60万元。2016年6月取得不含税机械销售收入1200万元、机械 修理收入226万元,当月认证的与销售、维修有关的进项税额为 187万元。2016年6月签订建安合同一份,并取得预收工程款320万 元,已开票。当月通过认证的与建安业务有关的进项税28万元。 计算6月应纳增值税,应抵顶“期初挂账留抵税额”。

分析: 本期可抵扣挂账留抵税额=本期货物劳务应纳税额 本期货物劳务应纳税额=(本期销项税额―本期实际抵扣税 额)×货物劳务销项税额比例 货物劳务销项税额比例=本期货物劳务销项税÷本期销项税 总额×100%。 销项税额=(12000000+2260000)×17%+3200000×11%= 2424200+352000=2776200元 本期认证可以抵扣的进项税=1870000+280000=2150000元 应纳税额=2776200―2150000=626200元 货物劳务销项税额比=2424200÷2776200×100%=87.32% 货物劳务应纳税=626200×87.32%=546797.84元 本期货物劳务可抵口“期初挂账留抵税额” 546797.84元 期末“须挂账留抵税额”=600000―546797.84=53202.16元

(五)营改增后,企业发生的红线外建设支出所对应的进项税 额是否允许扣除? 关于这个问题,现在有两种观点: 第一种观点:企业发生的允许扣除的进项税额应与企业取得的 收入有关。红线外建设支出所对应的进项税是否允许扣除,取决于 红线外建设支出是否与项目建设有关。如果红线外建设支出能够被 认定为是与项目建设有关的支出,那么,它所对应的进项税额就允 许扣除,否则,就不允许扣除。 第二种观点:无论是《增值税条例》《细则》还是财税 [2016]36号,都没有强调相关性原则,只要企业发生支出,按照规 定取得符合法律法规规定的增值税专用发票、增值税专用缴款书, 而且不在不允许扣除的进项税额的范围之内,就可以予以扣除。 关于这个问题,建议大家采取谨慎性原则,在实际工作中一旦 发生此类问题,在国家税务总局没有做出明确规定之前,应及时与 主管税务机关取得联系,严格按照当地主管税务机关的规定执行。

三、与新老项目划分有关的问题: (一)建筑工程、房地产开发新老项目如何确定?合同约定开 工日期在2016年4月30日之前,实际开工日期在5月1日之后,或者 总包合同开工日期在2016年4月30日之前,分包合同开工日期在5月 1日之后的属于老项目还是新项目? 《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理 暂行办法》(国家税务总局公告2016年第18号)中规定:

建筑工程老项目是指: (1)《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4 月30日前的建筑工程项目; (2)未取得《建筑工程施工许可证》的,建筑工程承包合同 注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

房地产老项目是指: (1)《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4 月30日前的房地产项目; (2)《建筑工程施工许可证》未注明合同开工日期或者未取 得《建筑工程施工许可证》但建筑工程承包合同注明的开工日期在 2016年4月30日前的建筑工程项目。

教师讲解: 对于现实中存在的《建筑工程施工许可证》以及建筑工程承包 合同都没有注明开工时间的情况,按照实质重于形式的原则,只要 纳税人可以提供2016年4月30日前实际已开工的证明,可以按照建 筑工程老项目进行税务处理。 分包合同是为总包合同服务,因此,提供建筑服务新老项目的 划分,以总包合同为准,如果总包合同属于老项目,分包合同也应 视为老项目。 总承包合同约定开工日期在5月1日之前,但实际开工时间在5 月1日以后,该项目不属于老项目。

(二)房地产开发企业在营改增前购入在建工程,营改增后销 售的,属于销售新项目还是老项目?
《国家税务总局关于发布<房地产开发企业销售自行开发的房 地产项目增值税征收管理暂行办法>》的公告(总局公告2016年第 18号)明确规定: 房地产开发企业以接盘等形式购入未完工的房地产项目继续开 发后,以自己的名义立项销售的,属于本办法规定的销售自行开发 的房地产项目。 根据以上规定:购入在建工程继续开发建设,因属于在营改增 前购置,购置时无法取得进项发票,因此,营改增以后销售可以按 照老项目对待。

四、简易计税方法与一般计税方法的适用: (一)一般纳税人发生哪些应税行为可以选择简易计税,纳税 人选择简易计税方法是否需要到主管税务机关进行备案?

根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔 2016〕36号)规定,一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简 易计税方法计税: 1、公共交通运输服务; 2、经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、 形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、 上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩 转码(面向网络动漫、手机动漫格式适配)服务,以及在境内转让动 漫版权(包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权); 3、电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文 化体育服务;

4、以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的 经营租赁服务; 5、在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产 租赁合同; 6、以清包工方式提供的建筑服务; 7、为甲供工程提供的建筑服务; 8、为建筑工程老项目提供的建筑服务; 9、销售其2016年4月30日前取得的不动产; 10、销售自行开发的房地产老项目; 11、出租其2016年4月30日前取得的不动产; 12、公路经营企业中的一般纳税人收取试点前开工的高速公路 的车辆通行费。 13、财政部和国家税务总局规定的其他情形。 一般纳税人选择适用简易计税方法计税,需要到主管国税机关 备案。

(二)一般纳纳税人是否允许同时运用一般计税方法和简易计 税方法?多个老项目是否可以部分选择简易计税部分选择一般计税 ?同一《施工许可证》下的不同房产,可否分别选择简易征收和一 般计税方法?一般纳税人一旦选择按简易计税方法计税税是否允许 变更为一般计税方法计税?
根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔 2016〕36号)规定: 一般纳税人可就相关应税行为分别选择一般计税方法和简易计 税方法。 房地产开发企业的多个老项目可以部分选择简易计税,部分选 择一般计税;但是,同一张开工许可证只能选择同一种计税方式, 不可以同时选择简易计税、一般计税两种方式。 除国家税务总局另有规定外,凡是选择简易计税的,36个月之 内不得转为一般计税。

(三)营改增后出租营改增前开工建设的“在建工程”是否允 许简易计税?转租房产是否允许简易计税? 《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理办法》(国 家税务总局公告2016年第16号)第三条第(一)款规定:“一般纳 税人出租其2016年4月30日前取得的不动产可以选择适用简易计税 方法,按照5%的征收率计算应纳税额。” 16号公告允许选择简易计税方法的基本出发点,是基于取得“ 老不动产”缺少进项税额这一事实,营改增前开工,营改增后完工 的在建工程,无法取得全部进项税额。本着同类问题同样处理的原 则,对于营改增后出租营改增以前开工建设的在建工程,可以比照 提供建筑服务、房地产开发老项目选用简易计税方法。 转租人根据2016年4月30日前签订的老租赁合同收取的租金, 视为在2016年4月30日之前取得的不动产对外出租,可以选择简易 计税方法。2016年5月1日以后转租不动产按照一般计税方法征税。

六、与税收征管有关的问题:

(一)纳税人年营业额达到500万元以上的是否必须办理一般 纳税人登记? 三证合一后新税务登记证号什么时候开始使用?跨 区迁移时原来的税控设备是否可以继续使用? 1、财税[2016]36号文件规定:年应税销售额超过规定标准但 不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人 纳税。 国家税务总局2015年第18号公告规定:纳税人年应税销售额超 过财政部、国家税务总局规定标准,且符合有关政策规定,选择按 小规模纳税人纳税的,应当向主管税务机关提交书面说明。 办理一般纳税人资格登记而未办理的,应按照销售额和增值税 税率计算应纳税额,不得抵扣进项税额,也不得使用增值税专用发 票。 个体工商户以外的其他个人年应税销售额超过规定标准的,不 需要向主管税务机关提交书面说明。

2、纳税人在工商局办理好基于统一社会信用代码的工商营业 执照后,到主管税务机关办理“三证合一”纳税人企业税号一体化 变更后可以使用新的税号。 3、纳税人办理跨区迁移,跨区迁出时税控设备在原主管税务 机关做注销发行并解锁,然后携带原有税控设备在迁入地主管税务 机关做初始发行即可。

(二)建筑业、房地产开发业具体纳税义务发生时间应如何把 握?开票时间与合同规定的付款时间不一致如何确定纳税义务发生 时间?确认收入时间与合同规定的付款时间不一致如何确认纳税义 务发生时间?营改增前预收营改增以后款项纳税义务发生时间如何 确认?为什么以预收款方式销售不动产取得预售款时不再确认为纳 税义务发生时间?
按照《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试 点的通知》(财税〔2016〕36号)第四十五条的规定,增值税纳税 义务发生时间如下:

1、纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款 项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。 收讫销售款项,是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过 程中或者完成后收到款项。 取得索取销售款项凭据的当天,是指书面合同确定的付款日 期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的,为服务、 无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。 2、纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的,其纳 税义务发生时间为收到预收款的当天。 3、纳税人从事金融商品转让的,为金融商品所有权转移的当 天。 4、纳税人发生视同销售服务、无形资产或者不动产的,其纳 税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权 属变更的当天。

教师讲解: 1、提供建筑服务: 收取款项的以实际收款日期为应纳税义务发生时间; 未实际收款的,纳税义务发生时间为书面合同确定的付款日期 未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的,以建筑服务 完成的当天为纳税义务发生时间。建筑服务完成应以实际完成当天 (以完工进度或竣工验收当天)为准; 纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的,其纳税义 务发生时间为收到预收款的当天。 2、销售不动产: 收取款项的以实际收款日期为应纳税义务发生时间; 未实际收款的,纳税义务发生时间为书面合同确定的付款日期 未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的,纳税义务发 生时间为不动产权属变更的当天。不动产权属是变更的当天(交房 的当天或者办理房屋产权证的当天)为准。

3、如果开票时间与合同规定的付款时间不一致,哪一个在前 ,哪一个就为纳税义务发生时间。 4、如果确认收入时间与合同规定的付款时间不一致,以合同 规定的付款时间为纳税义务发生时间。 5、营改增前预收营改增以后款项应确认为营业税纳税义务, 纳税义务发生时间为收取款项的当天。 6、财政部和国家税务总局之所以这样规定,是因为房地产开 发企业采取预售制度,在收到预收款时,大部分进项税额尚未取 得,如果规定收到预收款就要全额按照11%计提销项税,可能会发 生进项和销项不匹配的“错配”问题,导致房地产开发企业一方 面提前缴纳了大量税款,另一方面后期大量的留抵税额得不到抵 扣。为了解决这个问题,《营业税改征增值税试点实施办法》将 销售不动产的纳税义务发生时间后移,收到预收款的当天不再是 销售不动产的纳税义务发生时间。

(三)销售、租赁不动产,提供建筑服务应如何申报、缴纳增 值税?房地产企业是否可以用期末留抵税额抵减应预缴税款? 1、在机构所在地销售、租赁不动产,提供建筑服务: 不动产所在地、建筑服务发生地与机构所在地在同一县市的, 在机构所在地进行纳税申报并缴纳税款。 其中:根据《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值 税征收管理暂行办法》(国家税务总局公告2016年第18号)第十四 条规定: 一般纳税人销售自行开发的房地产项目适用一般计税方法计税 的,应按照《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36 号文件印发,以下简称《试点实施办法》)第四十五条规定的纳税 义务发生时间,以当期销售额和11%的适用税率计算当期应纳税额 ,抵减已预缴税款后,向主管国税机关申报纳税。未抵减完的预缴 税款可以结转下期继续抵减。

一般纳税人销售自行开发的房地产项目适用简易计税方法计税 的,应按照《试点实施办法》第四十五条规定的纳税义务发生时间 ,以当期销售额和5%的征收率计算当期应纳税额,抵减已预缴税款 后,向主管国税机关申报纳税。未抵减完的预缴税款可以结转下期 继续抵减。 应预缴税款按照以下公式计算: 应预缴税款=预收款÷(1+适用税率或征收率)×3% 适用一般计税方法计税的,按照11%的适用税率计算;适用简 易计税方法计税的,按照5%的征收率计算。一般纳税人应在取得预 收款的次月纳税申报期向主管国税机关预缴税款。

2、跨县市销售、租赁不动产,提供建筑服务 《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法》 (公家税务总局公告2016年第16号)第三条:不动产所在地与机构 所在地不在同一县(市、区)的,纳税人应向不动产所在地主管国 税机关预缴税款,向机构所在地主管国税机关申报纳税。 预缴税款按照以下公式计算: 简易计税的: 应预缴税款=租赁收入×5% 一般计税的: 应预缴税款=租赁收入×3%

《纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办 法》(国家税务总局公告2016年第17号)第八条规定:纳税人跨县 (市、区)提供建筑服务,向建筑服务发生地主管国税机关预缴的 增值税税款,向机构所在地主管国税机关申报纳税。 预缴税款计算公式如下: 适用一般计税方法计税的: 应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2% 适用简易计税方法计税的: 应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3% 本着同类事项相同处理的原则,跨县市销售不动产的,原则上 也应该在项目所在地预缴税款,回机构所在地进行纳税申报。 预缴税款的计算方法参照本地预缴税款计算方法执行。 3、预缴税款处理: 房地产企业采取预收款方式销售不动产,受到预收款时应按照 3%的预征率预缴税款,当本期既有应预缴税款,又有期末留抵税额 时,不允许用期末留抵税额抵减预缴帐款。

(四)征收增值税后建筑劳务适用税率和征收率分别是多少? 适用一般计税方法的纳税人,建筑劳务适用税率为11%;适用 简易计税方法的纳税人,建筑劳务适用税率为3%。 (五)营业税减免税政策在营改增后是否全部延续执行? 增值税减免税政策应按《关于全面推开营业税改征增值税试点 的通知》(财税〔2016〕36号)规定执行,无相关文件规定的不予 执行。 按照《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试 点的通知》(财税〔2016〕36号)的规定,纳税人发生应税行为适 用免税、减税规定的,可以放弃免税、减税,并按照有关规定缴纳 增值税。放弃免税、减税后,36个月内不得再申请免税、减税。

七、与物业管理有关的问题: (一)物业公司收取物业费应如何开票?是否可以开剧专用发 票?物业公司一次性收取一年物业费如何确认应税销售额?物业管 理公司收取水电费应如何征税?物业公司代开发商租赁房屋,产权 不属于物业公司,发票应由谁开具? 1、物业公司收取物业费时,应按照收取的价款和价外费用全 额开局发票。对业主个人只能开具普通发票,不能开具专用发票。 对单位可以开具专用发票。收取物业费的同时还另行收取其他费用 的,可在同一张发票上按照不同税率分别开具。不分别开具的从高 适用税率。 2、根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财 税【2016】36号)文件第四十五条规定,收取款项即视为纳税义务 发生,因此物业公司一次性收取全年物业费,应在收取时一次性计 算应税销售额。

3、物业公司收取是电费征税问题按以下原则处理: (1)物业公司销售水、电行为 供水、供电公司统一将水、电销售给物业管理公司,统一向物业管 理公司结算收取水、电费,并向物业管理公司开具货物销售发票。 再由物业管理公司向住户销售水、电并收取价款的行为,属于物业 管理公司销售水、电行为。物业管理公司发生上述销售水、电行为 的,应向当地主管国税机关领取货物销售发票开具给用户,并按销 售货物计算缴纳增值税。

(2)物业管理公司代收水、电行为 物业管理公司受供水、供电公司委托代收水、电费,同时具备 以下条件的,暂不征收增值税: ①持有相关代收协议; ②物业公司不垫付资金; ③代收水、电费时,将供水、供电公司开具给用户的货物销售 发票转交给用户; ④物业管理公司按销货方实际收取的销售额和增值税额与客户 结算货款,并另外收取手续费(手续费部分按照经纪代理服务计算 缴纳增值税)。 4、物业公司代开发商租赁房屋,原则上由谁与业主签订的租 赁合同,由谁开发票。如果由物业公司开票,相当于转租。物业公 司与开发公司还要补签租赁合同。

第二部分

增值税票据管理

一、与发票开具有关的问题:
(一)建筑、房地产老项目,在营改增之前已经收款交税未开 票或者营改增以后发生补退房款需要补开发票的应开具什么发票? 如果需要补退税款应补退什么税?延期使用营业税发票应办理哪些 手续,营改增以后新发生的业务是否允许使用营业税发票? 1、《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关 税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2016年第23号)第三 条第七款: 自2016年5月1日起,地税机关不再向试点纳税人发放发票。试 点纳税人已领取地税机关印制的发票以及印有本单位名称的发票, 可继续使用至2016年6月30日,特殊情况经省国税局确定,可适当 延长使用期限,最迟不超过2016年8月31日。

纳税人在地税机关已申报营业税未开具发票,2016年5月1日以 后需要补开发票的,可于2016年12月31日前开具增值税普通发票( 税务总局另有规定的除外)。

教师讲解: 根据以上规定,针对营改增以前发生的老业务,如果需要开具 或者补充开具发票,按照以下原则处理: 手中有营业税发票的,在规定的期限内可以继续开具营业税发 票;手中没有营业税发票的,可以开具增值税普通发票。

2、财税[2016]36号规定: 试点纳税人发生应税行为,在纳入营改增试点之日前已缴纳营 业税,营改增试点后因发生退款减除营业额的,应当向原主管地税 机关申请退还已缴纳的营业税。 试点纳税人纳入营改增试点之日前发生的应税行为,因税收检 查等原因需要补缴税款的,应按照营业税政策规定补缴营业税。 根据以上规定,针对营改增以前老项目,如果需要补退税款的应该 补退营业税。如果,因为各种原因无法补退营业税的,可以申请缴 纳或者抵减增值税。 3、纳税人确有需要延用地税机关监制发票的,应提供经地税 部门确认的发票结存信息,至主管国税机关办税服务厅办理发票延 期使用手续。 4、营改增以后新发生的业务属于增值税应税业务,不允许使 用营业税发票。营业税发票只能在收取营业税收入时开具。

(二)适用一般计税方法的房地产开发企业增值税发票应怎样 开具,在哪里开具,跨区县从事房地产项目开发的,营改增后应在 哪里申请办理防伪税控设备及领用发票? 《关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项 的公告》(国家税务总局公告2016年第23号)第四条第(二)款规 定: 按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税,且不得全额 开具增值税发票的(财政部、国家税务总局另有规定的除外),纳 税人自行开具或者税务机关代开增值税专用发票时,通过新系统中 差额征税开票功能开具增值税发票。

教师讲解: 根据以上规定,只有财政部、国家税务总局明确规定“适用差 额征税办法缴纳增值税,且不得全额开具增值税发票的”,才需要 通过新系统差额征税开票功能开具增值税发票。现行政策,对于房 地产开发企业销售额中扣除土地价款,未规定不得全额开具增值税 发票。因此适用一般计税方法的增值税一般纳税人,可以全额开具 增值税专用发票。 房地产企业一般纳税人应该在机构所在地开具发票。跨区县从 事的房地产项目开发的,营改增后应在机构所在地申请办理防伪税 控设备及领用发票。

(三)提供建筑服务在哪里开具增值税发票?跨地区提供建 筑服务在那里开票?收取老项目工程款和质保金应如何开票? 1、纳税人提供建筑服务应当在机构所在地领取、开具增值税 发票。 2、一般纳税人跨县(市、区)提供建筑服务,领取并开具机 构所在地统一发票。 小规模纳税人跨县(市、区)提供建筑服务,自己开具发票 的,领取并开具机构所在地统一增值税普通发票;不能自行开具 增值税发票的,可向建筑服务发生地主管国税机关按照其取得的 全部价款和价外费用申请代开增值税发票,既可以代开普通发票 也可以代开专用发票。

3、收取老项目工程款和质保金,如果属于营业税纳税义务 的,在营业税发票到期之前,既可以开具营业税发票,也可以开 具增值税普通发票;在营业税发票到期以后,只能开具增值税普 通发票。如果属于增值税纳税义务的,不管简易计税还是一般计 税,既可以开具增值税普通发票,也可以开具增值税专用发票。 (房地产开发企业适用简易计税方法的,也允许开具增值税专用 发票。)

(四)提供租赁服务在哪里开具发票?跨县市提供租赁服务在 哪里开具发票?外地分公司跨县市出租总公司房屋如何开票?收取 营改增以前租赁费如何开具发票? 1、提供租赁服务应开具机构所在地发票。 2、一般纳税人跨县市提供租赁服务仍然要开具机构所在地发 票;小规模纳税人、其他各人跨县市提供租赁服务自开发票,开局 机构所在地发票,不能自行开具增值税发票的,可向不动产所在地 主管国税机关申请代开增值税发票,既可以代开普通发票,也可以 代开专用发票。 纳税人向其他个人出租不动产,不得开具或申请代开增值税专 用发票。

3、外地分公司跨县市出租总公司房屋,如果由总公司与承租 人签订租房合同,那么总公司应该按照不动产跨县市租赁增值税有 关规定给承租方开票;如果由分公司与承租人签订租房合同,分公 司应按照规定给承租方开具发票。对这种情况,由于分公司并不拥 有房产产权,还应与总公司补充签订租赁合同,对分公司按照转租 对待。 4、收取营改增以前租赁费,如果营业税发票未到期的,可以 开具营业税发票;如果营业税发票到期的,可以开具增值税普通发 票,但不得开具增值税专用发票。

(五)开具建筑服务、销售不动产、不动产租赁发票时应注意 哪些事项? 1、提供建筑服务,纳税人自行开具或者税务机关代开增值税 发票时,应在发票的备注栏注明建筑服务发生地县(市、区)名称 及项目名称。 2、销售不动产,纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发 票时,应在发票“货物或应税劳务、服务名称”栏填写不动产名称 及房屋产权证书号码(无房屋产权证书的可不填写),“单位”栏 填写面积单位,备注栏注明不动产的详细地址。 3、出租不动产,纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发 票时,应在备注栏注明不动产的详细地址。

(六)地税机关代开的增值税发票有哪些? 营改增后,地税机关代开增值税发票范围为: 1、符合自开增值税普通发票条件的增值税小规模纳税人,销 售其取得的不动产,购买方索取增值税专用发票的,可依申请代开 增值税专用发票。即月销售额3万元以上(或按季纳税的,季销售 额9 万元以上)的小规模纳税人,销售其取得的不动产,地税机关 只能为其代开“专用发票”。

2、不符合自开增值税普通发票条件的增值税小规模纳税人, 销售其取得的不动产,可依申请代开增值税专用发票或增值税普通 发票。即月销售额3万元以下(或按季纳税的,季销售额9 万元以 下)的小规模纳税人,销售其取得的不动产,地税机关可以为其代 开“专用发票”或“普通发票”。

3、其他个人(也就是自然人)销售其取得的不动产或出租 不动产(包括住房),可依申请代开增值税专用发票或增值税普 通发票。即自然人销售其取得的不动产(包括住房)或出租不动 产(包括住房),地税机关可以为其代开“专用发票”或“普通 发票”。 4、属于下列情形之一的,地税机关不得代开增值税专用发 票,只能代开增值税普通发票: (1)向其他个人(也就是自然人)销售其取得的不动产或出 租不动产。也就是说,买房人或承租人是自然人的,不得代开“ 专用发票”。 (2)销售其取得的不动产或出租不动产适用免征增值税规定 的。也就是说,免税不得代开“专用发票”。 5、地税局代开增值税专用发票和增值税普通发票,需通过 增值税发票管理新系统开具。

二、增值税专用发票管理: (一)专用发票的领购: 1、一般纳税人凭《发票领购簿》、IC卡和经办人身份证明领 购专用发票。 2、一般纳税人有下列情形之一的,不得领购开具专用发票: (1)会计核算不健全,不能向税务机关准确提供增值税销项税 额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。 上 列其他有关增值税税务资料的内容,由省、自治区、直辖市和计划 单列市国家税务局确定。 (2)有《税收征管法》规定的税收违法行为,拒不接受税务机 关处理的。

(3)有下列行为之一,经税务机关责令限期改正而仍未改正 的: ①虚开增值税专用发票; ②私自印制专用发票; ③向税务机关以外的单位和个人买取专用发票; ④借用他人专用发票; ⑤未按本规定开具专用发票; ⑥未按规定保管专用发票和专用设备; ⑦未按规定申请办理防伪税控系统变更发行; ⑧未按规定接受税务机关检查。 有上列情形的,如已领购专用发票,主管税务机关应暂扣其 结存的专用发票和IC卡。

3、有下列情形之一的,为未按规定保管专用发票和专用设备: (1)未设专人保管专用发票和专用设备; (2)未按税务机关要求存放专用发票和专用设备; (3)未将认证相符的专用发票抵扣联、《认证结果通知书》 和 《认证结果清单》装订成册; (4)未经税务机关查验,擅自销毁专用发票基本联次。 【见:《增值税专用发票使用规定》(国家税务总局国税发 [2006]156号,自2007年1月1日起施行。第七、第八、第九条)】

(二)专用发票的开具: 1、不得开具增值税专用发票的情形: 纳税人发生应税行为,应当向索取增值税专用发票的购买方开 具增值税专用发票,并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项 税额。 属于下列情形之一的,不得开具增值税专用发票: (1)向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产。 (2)适用免征增值税规定的应税行为。 小规模纳税人发生应税行为,购买方索取增值税专用发票的, 可以向主管税务机关申请代开。

2、专用发票开具的具体要求: 专用发票应按下列要求开具: (1)项目齐全,与实际交易相符; (2)字迹清楚,不得压线、错格; (3)发票联和抵扣联加盖发票专用章; (4)按照增值税纳税义务的发生时间开具。 对不符合上列要求的专用发票,购买方有权拒收。 【见:《增值税专用发票使用规定》(国家税务总局国税发 [2006]156号,自2007年1月1日起施行)】

3、专用发票的汇总开具: 一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。 汇总开具专用发票的,同时使用防伪税控系统开具《销售货物或者 提供应税劳务清单》(附件2),并加盖财务专用章或者发票专用 章。 【见:《增值税专用发票使用规定》(国家税务总局国税发 [2006]156号,自2007年1月1日起施行)第十二条】 4、红字专用发票的开具: 纳税人发生应税行为,开具增值税专用发票后,发生开票有误 或者销售折让、中止、退回等情形的,应当按照国家税务总局的规 定开具红字增值税专用发票;未按照规定开具红字增值税专用发票 的,不得扣减销项税额或者销售额。 【见:财税[2016]36号附件1】

纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后,由于购货 方在一定时期内累计购买货物达到一定数量,或者由于市场价格下 降等原因,销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让 行为,销货方可按现行《增值税专用发票使用规定》的有关规定开 具红字增值税专用发票。 【见:《国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值 税专用发票问题的通知》(国税函[2006]1279号)】

(1)一般纳税人红字发票开具: 一般纳税人开具增值税专用发票后,发生:“销货退回、开票 有误、应税服务中止、发票抵扣联发票联均无法认证”等情形但 “不符合作废条件”,或者因“销货部分退回”及“发生销售折 让”,需要开具红字专用发票的,暂按以下方法处理: ①填开《信息表》: A、专用发票已交付购买方的: 购买方首先在增值税发票系统升级版中填开并上传《开具红字 增值税专用发票信息表》,《信息表》所对应的蓝字专用发票应经 税务机关认证。 a、经认证结果为“认证相符”已抵扣增值税进项税额的: 购买方在填开《信息表》时,不填写相对应的蓝字专用发票信息, 应暂依《信息表》所列增值税税额从当期进项税额中转出;

b、经认证结果为“认证相符”未抵扣增值税进项税额的: 购买方在填开《信息表》时,可填写相对应的蓝字专用发票信息, 待取得销售方开具的红字专用发票后,与《信息表》一并作为记账 凭证; c、经认证结果为“无法认证”、“纳税人识别号认证不符”、 “专用发票代码、号码认证不符”,以及所购货物或服务不属于增 值税扣税项目范围的: 购买方不列入进项税额,不作进项税额转出,填开《信息表》 时应填写相对应的蓝字专用发票信息。 B、专用发票尚未交付购买方或者购买方拒收的: 销售方应于专用发票认证期限内在增值税发票系统升级版中填 开并上传《信息表》。 ②生成带有“红字发票信息表编号”的《信息表》 主管税务机关通过网络接收纳税人上传的《信息表》,系统自 动校验通过后,生成带有“红字发票信息表编号”的《信息表》, 并将信息同步至纳税人端系统中。

③在增值税发票系统升级版中以销项负数开具红字专用发票: 销售方凭税务机关系统校验通过的《信息表》开具红字专用发 票,在增值税发票系统升级版中以销项负数开具。红字专用发票应 与《信息表》一一对应。 纳税人也可凭《信息表》电子信息或纸质资料到税务机关对 《信息表》内容进行系统校验。 (2)小规模纳税人红字发票开具: 税务机关为小规模纳税人代开专用发票需要开具红字专用发票 的,按照一般纳税人开具红字专用发票的方法处理。 (3)红字发票开具份数: 纳税人需要开具红字增值税普通发票的,可以在所对应的蓝字 发票金额范围内开具多份红字发票。 【见:《国家税务总局关于全面推行增值税发票系统升级版 有关问题的公告》(国家税务总局公告〔2015〕19号,2015年3月 30日)】

(三)专用发票的认证: 1、认证的含义: 认证,是指税务机关对纳税人取得的防伪税控系统开具的专用 发票抵扣联,利用扫描仪自动采集其密文和明文图象,运用识别技 术将图象转换成电子数据,然后对发票密文进行解密,并与发票明 文逐一核对,以判别其真伪的过程。 换言之,认证,是针对进项税额的,主要目的是判别进项发票 本身的真假。 认证按其方法可分为远程认证和上门认证: 远程认证:由纳税人自行扫描、识别专用发票抵扣联票面信息, 生成电子数据,通过网络传输至税务机关,由税务机关完成解密和 认证,并将认证结果信息返回纳税人的认证方式。 上门认证:是指纳税人携带专用发票抵扣联(或电子信息)等 资料,到税务机关申报征收窗口进行认证的方式。纳税人报送的专 用发票抵扣联,如果已污损、褶皱、揉搓,致使无法认证的,可允 许纳税人用相应的其他联次进行认证(采集)。

2、专用发票认证的基本要求: 用于抵扣增值税进项税额的专用发票应经税务机关认证相符。 认证相符的专用发票应作为购买方的记账凭证,不得退还销售方。 本规定所称认证,是税务机关通过防伪税控系统对专用发票所 列数据的识别、确认。 本规定所称认证相符,是指纳税人识别号无误,专用发票所列 密文解译后与明文一致。 【见:《增值税专用发票使用规定》(国家税务总局国税发 [2006]156号,自2007年1月1日起施行)第二十五条】

3、不得作为抵扣凭证的专用发票: 经认证,有下列情形之一的,不得作为增值税进项税额的抵扣 凭证,税务机关退还原件,购买方可要求销售方重新开具专用发票。 (1)无法认证:本规定所称无法认证,是指专用发票所列密文 或者明文不能辨认,无法产生认证结果。 (2)纳税人识别号认证不符:本规定所称纳税人识别号认证不 符,是指专用发票所列“购买方纳税人识别号”有误。 (3)专用发票代码号码认证不符:本规定所称专用发票代码号 码认证不符,是指“专用发票所列密文”解译后与“明文的代码或 者号码”不一致。 【见:《增值税专用发票使用规定》(国家税务总局国税发 [2006]156号,自2007年1月1日起施行)第二十六条】

4、暂时不得作为抵扣凭证的专用发票: 经认证,有下列情形之一的,暂不得作为增值税进项税额的抵 扣凭证,税务机关扣留原件,查明原因,分别情况进行处理。 (1)重复认证:本规定所称重复认证,是指已经认证相符的同 一张专用发票再次认证。 (2)密文有误:本规定所称密文有误,是指“专用发票所列密 文无法解译”。 (3)认证不符:本规定所称认证不符,是指“纳税人识别号” 有误,或者“专用发票所列密文解译后与明文”不一致。 本项所称认证不符不含“纳税人识别号认证不符”、“专用发 票代码号码认证不符”情形。 (4)列为失控专用发票: 本规定所称列为失控专用发票,是指认证时的专用发票已被登 记为失控专用发票。 【见:《增值税专用发票使用规定》(国家税务总局国税发 [2006]156号,自2007年1月1日起施行)第二十七条】

5、专用发票认证的期限: 增值税一般纳税人取得增值税专用发票,应在开具之日起180 日内到税务机关办理认证,并在认证通过的次月申报期内,向主管 税务机关申报抵扣进项税额。 【见:《国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关 问题的通知》(国税函[2009]617号,2009年11月9日)】 6、逾期认证的处置: 增值税一般纳税人取得增值税专用发票,未在规定期限内到税 务机关办理认证、申报抵扣或者申请稽核比对的,不得作为合法的 增值税扣税凭证,不得计算进项税额抵扣。 【见:《国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关 问题的通知》(国税函[2009]617号,2009年11月9日)】

(1)因客观原因逾期: 对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税 扣税凭证逾期的, 经主管税务机关审核、逐级上报,由国家税务 总局认证、稽核比对后,对比对相符的增值税扣税凭证,允许纳税 人继续抵扣其进项税额。 客观原因包括如下类型: ①因自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素造成增值税扣税 凭证逾期; ②增值税扣税凭证被盗、抢,或者因邮寄丢失、误递导致逾期; ③有关司法、行政机关在办理业务或者检查中,扣押增值税扣 税凭证,纳税人不能 正常履行申报义务,或者税务机关信息系统、 网络故障,未能及时处理纳税人网上认证数据 等导致增值税扣税 凭证逾期;

④买卖双方因经济纠纷, 未能及时传递增值税扣税凭证, 或者纳税人变更纳税地点, 注销旧户和重新办理税务登记的时间 过长,导致增值税扣税凭证逾期; ⑤由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职,未 能办理交接手续,导致 增值税扣税凭证逾期; ⑥国家税务总局规定的其他情形。 增值税一般纳税人因客观原因造成增值税扣税凭证逾期的,可 按照《逾期增值税扣税凭证抵扣管理办法》的规定,申请办理逾期 抵扣手续。 (2)非客观原因逾期 增值税一般纳税人由于客观原因以外的其他原因造成增值税扣 税凭证逾期的,仍应按照增值税扣税凭证抵扣期限有关规定执行。 【见:《国家税务总局 关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的 公告》(国家税务总局公告 2011 年第 50 号,2011年9月14日)】

7、取消增值税专用发票认证有关规定: (1)A级纳税人取消增值税发票认证规定: A级纳税人取得销售方使用增值税发票系统升级版开具的增值 税发票,可以不再进行扫描认证,通过增值税发票税控开票软件登 录本省增值税发票查询平台,查询、选择用于申报抵扣或者出口退 税的增值税发票信息。 增值税发票查询平台的登录地址由各省国税局确定并公布。 纳税人取得增值税发票,通过增值税发票查询平台未查询到对 应发票信息的,仍可进行扫描认证。 纳税人填报增值税纳税申报表的方法保持不变,即当期申报抵 扣的增值税发票数据,仍填报在《增值税纳税申报表附列资料 (二)》第2栏“其中:本期认证相符且本期申报抵扣”的对应栏 次中。 【见:《国家税务总局关于纳税信用A级纳税人取消增值税发票 认证有关问题的公告》(国家税务总局公告2016年第7号,2016年2 月4日)】

(2)B级纳税人取消增值税发票认证规定: 纳税信用B级增值税一般纳税人取得销售方使用新系统开具的 增值税发票(包括增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票、 机动车销售统一发票,下同),可以不再进行扫描认证,登录本省 增值税发票查询平台,查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增 值税发票信息,未查询到对应发票信息的,仍可进行扫描认证。 【《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税 收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2016年第23号)】 (3)新纳入营改增范围的纳税人取消增值税发票认证规定: 2016年5月1日新纳入营改增试点的增值税一般纳税人,2016年5月 至7月期间不需进行增值税发票认证,登录本省增值税发票查询平 台,查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息,未 查询到对应发票信息的,可进行扫描认证。2016年8月起按照纳税 信用级别分别适用发票认证的有关规定。 【《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税 收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2016年第23号)】

(四)专用发票的作废: 一般纳税人在开具专用发票当月,发生销货退回、开票有误等 情形,收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的,按作废处理; 开具时发现有误的,可即时作废。 作废专用发票须在防伪税控系统中将相应的数据电文按“作废” 处理,在纸质专用发票各联次上注明“作废”字样,全联次留存。 同时具有下列情形的,为符合作废条件: 1、收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月; 2、销售方未抄税并且未记账; 3、购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”、 “专用发票代码、号码认证不符”。 本规定所称抄税,是报税前用IC卡或者IC卡和软盘抄取开票数 据电文。 【见:《增值税专用发票使用规定》(国家税务总局国税发 [2006]156号,自2007年1月1日起施行)第十三条:第二十条】

(五)专用发票丢失的处理 1、一般纳税人丢失已开具专用发票的“发票联和抵扣联”: 用“记账联复印件”代替发票联、抵扣联。没认证的先认证后抵扣。 2、一般纳税人丢失已开具专用发票的“抵扣联”: 用“发票联复印件”代替抵扣联。没认证的先认证后抵扣。 3、一般纳税人丢失已开具专用发票的“发票联”: 用“发票抵扣联”作为记账凭证,“专用发票抵扣联复印件”留存 备查。 【见:《国家税务总局于简化增值税发票领用和使用程序有关 问题的公告》(国家税务总局公告2014年第19号)】

(六)专用发票的失控: 1、发票失控的含义: 失控发票,是指:(1)防伪税控企业丢失被盗金税卡中未开 具的发票或丢失空白专用发票;(2)被列为非正常户的防伪税控 企业未向税务机关申报或未按规定缴纳税款的发票。简单说就是已 经无法控制的税票。 2、失控发票的管控: 购买方主管税务机关对认证发现的失控发票,应按照规定移交稽查 部门组织协查。属于销售方已申报并缴纳税款的,可由销售方主管 税务机关出具书面证明,并通过协查系统回复购买方主管税务机关, 该失控发票可作为购买方抵扣增值税进项税额的凭证。 【见:《国家税务总局关于失控增值税专用发票处理的批复》 (国税函[2008]607号,2008年6月19日)】

(七)专用发票的虚开: 1、虚开发票行为: (1)为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票; (2)让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票; (3)介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。 2、虚开发票法律责任: (1)违反规定虚开发票的,由税务机关没收违法所得;虚开金 额在1万元以下的,可以并处5万元以下的罚款;虚开金额超过1万 元的,并处5万元以上50万元以下的罚款;构成犯罪的,依法追究 刑事责任。 非法代开发票的,依照虚开规定处罚。 【见:《发票管理办法》第二十二条、第三十七条】

(2)虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税 款的其他发票的, 处三年以下有期徒刑或者拘役,并处二万元以 上二十万元以下罚金;虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的, 处三年以上十年以下有期徒刑,并处五万元以上五 十万元以下罚 金;虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的,处十年以上 有期徒刑或者无期徒刑,并处五万元以上五十万元以下罚金或者没 收财产。 单位犯本条规定之罪的,对单位判处罚金,并对其直接负责的 主管人员和其他直接责任人员,处三年以下有期徒刑或者拘役;虚 开的税款数额较大或者有 其他严重情节的,处三年以上十年以下 有期徒刑;虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的,处十 年以上有期徒刑或者无期徒刑。 虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的 其他发票,是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、 介绍他人虚开行为之一的。 【见:《刑法》第二百零五条:“虚开增值税专用发票、用于 骗取出口退税、抵扣税款发票罪”】

(八)专用发票的缴销: 1、一般纳税人注销税务登记或者转为小规模纳税人,应将专 用设备和结存未用的纸质专用发票送交主管税务机关。 主管税务机关应缴销其专用发票,并按有关安全管理的要求处 理专用设备。 2、本规定所称专用发票的缴销,是指主管税务机关在纸质专 用发票监制章处按“V”字剪角作废,同时作废相应的专用发票数 据电文。 被缴销的纸质专用发票应退还纳税人。 【见:《增值税专用发票使用规定》(国家税务总局国税发 [2006]156号,自2007年1月1日起施行)第二十三、第二十四条】

(九)专用发票的代开: 1、代开发票的范围: 代开增值税专用发票的范围,仅限于已经办理税务登记证的 小规模纳税人。包括不经常发生增值税应税行为的企业和非企业性 单位、以及个体工商户,但是,不包括其他个人。 2、代开发票适用的税率: 因代开发票的单位为小规模纳税人,因此,代开发票的税率 只能填写3%,不能填写17%、13%、11%、6%。选择按照简易征收方 式征收的特定行业一般纳税人,如果需要对外开具增值税专用发票, 应当向主管税务机关申请办理增值税防伪税控系统,不得向税务机 关申请代开增值税专用发票。

3、代开发票税款的征收: 申请代开发票的同时,持《税务登记证副本》和填写的《代 开增值税专用发票缴纳税款申报单》,到税务机关征税大厅按照 专用发票上注明的税额全额缴纳。 代开发票的具体规定参看《税务机关代开增值税专用发票管 理办法(试行)》。 【见:《增值税专用发票使用规定》(国家税务总局国税发 [2006]156号】

第三部分

增值税报表填写

一、一般纳税人《增值税纳税申报表》及其附列资料填写说明 报表及填写说明中的“名词”以填写说明为准; 报表中的“基本情况”栏按照填写说明填写; 涉及到“免抵退”、“免税”、“即征即退”业务的按照填表说明 填写; 各个报表之间的“表间关系”以填表说明为准。 (一)《纳税申报表》填写说明: 1、“列”填写说明: (1)“一般项目”列:填写除享受增值税即征即退政策以外 的货物、劳务和服务、不动产、无形资产的征(免)税数据。

(2)“本年累计”列:一般填写本年度内各月“本月数”之 和。其中,第13、20、25、32、36、38栏及第18栏“实际抵扣税 额”“一般项目”列的“本年累计”分别按本填写说明第(二十七) (三十四)(三十九)(四十六)(五十)(五十二)(三十二) 条要求填。

2、“销售额”栏填写说明: (1)第1栏“(一)按适用税率计税销售额”:填写纳税人本 期按一般计税方法计算缴纳增值税的销售额,包含:视同销售、价 外费用、税务检查调整的销售额。 营业税改征增值税的纳税人,服务、不动产和无形资产有扣除 项目的,本栏应填写扣除之前的不含税销售额。

本栏“一般项目”列“本月数”=《附列资料(一)》第9列 第1至5行之和-第9列第6、7行之和;本栏“即征即退项目”列“本 月数”=《附列资料(一)》第9列第6、7行之和。

(2)第2栏“其中:应税货物销售额”:填写纳税人本期按适 用税率计算增值税的应税货物的销售额。 (3)第3栏“应税劳务销售额”:填写纳税人本期按适用税率 计算增值税的应税劳务的销售额。 (4)第4栏“纳税检查调整的销售额”:填写纳税人因税务检 查,计算调整的销售额。 营业税改征增值税的纳税人,服务、不动产和无形资产有扣除项目 的,本栏应填写扣除之前的不含税销售额。 本栏“一般项目”列“本月数”=《附列资料(一)》第7列 第1至5行之和。

(5)第5栏“按简易办法计税销售额”:填写纳税人本期按简 易计税方法计算增值税的销售额。包含纳税检查调整按简易计税方 法计算增值税的销售额。 营业税改征增值税的纳税人,服务、不动产和无形资产有扣除 项目的,本栏应填写扣除之前的不含税销售额; 服务、不动产和无形资产按规定汇总计算缴纳增值税的分支机 构,其当期按预征率计算缴纳增值税的销售额也填入本栏。 本栏“一般项目”列“本月数”≥《附列资料(一)》第9列第 8至13b行之和-第9列第14、15行之和;本栏“即征即退项目”列 “本月数”≥《附列资料(一)》第9列第14、15行之和。 (6)第6栏“其中:纳税检查调整的销售额”:填写纳税人因 税务检查调整的销售额。 营业税改征增值税的纳税人,服务、不动产和无形资产有扣除 项目的,本栏应填写扣除之前的不含税销售额。

3、“税款计算”栏填写说明: (1)第11栏“销项税额”:填写纳税人本期按一般计税方法 计税的货物、劳务和服务、不动产、无形资产的销项税额 营业税改征增值税的纳税人,服务、不动产和无形资产有扣除 项目的,本栏应填写扣除之后的销项税额。 本栏“一般项目”列“本月数”=《附列资料(一)》(第10 列第1、3行之和-第10列第6行)+(第14列第2、4、5行之和-第14 列第7行);

本栏“即征即退项目”列“本月数”=《附列资料(一)》第 10列第6行+第14列第7行。

(2)第12栏“进项税额”:填写纳税人本期申报抵扣的进项 税额。 本栏“一般项目”列“本月数”+“即征即退项目”列“本月 数”=《附列资料(二)》第12栏“税额”。
(3)第13栏“上期留抵税额” ①上期留抵税额按规定须挂账的纳税人,按以下要求填写本栏 的“本月数”和“本年累计”。 上期留抵税额按规定须挂账的纳税人是指试点实施之日前一个 税款所属期的申报表第20栏“期末留抵税额”“一般货物、劳务和 应税服务”列“本月数”大于零,且兼有营业税改征增值税服务、 不动产和无形资产的纳税人(下同)。其试点实施之日前一个税款 所属期的申报表第20栏“期末留抵税额”“一般货物、劳务和应税 服务”列“本月数”,以下称为货物和劳务挂账留抵税额。

A、本栏“一般项目”列“本月数”:试点实施之日的税款所 属期填写“0”;以后各期按上期申报表第20栏“期末留抵税 额”“一般项目”列“本月数”填写。 B、本栏“一般项目”列“本年累计”:反映货物和劳务挂账 留抵税额本期期初余额。试点实施之日的税款所属期按试点实施之 日前一个税款所属期的申报表第20栏“期末留抵税额”“一般货物、 劳务和应税服务”列“本月数”填写;以后各期按上期申报表第20 栏“期末留抵税额”“一般项目”列“本年累计”填写。

②其他纳税人,按以下要求填写本栏“本月数”和“本年累 计”。 其他纳税人是指除上期留抵税额按规定须挂账的纳税人之外的 纳税人(下同)。 A、本栏“一般项目”列“本月数”:按上期申报表第20栏 “期末留抵税额”“一般项目”列“本月数”填写。 B、本栏“一般项目”列“本年累计”:填写“0”。

(4)第14栏“进项税额转出”:填写纳税人已经抵扣,但按税 法规定本期应转出的进项税额。 本栏“一般项目”列“本月数”+“即征即退项目”列“本月 数”=《附列资料(二)》第13栏“税额”。
(5)第15栏“免、抵、退应退税额”:以报表填写说明为准。 (6)第16栏“按适用税率计算的纳税检查应补缴税额”:填写 纳税检查应补缴的增值税税额。 (7)第17栏“应抵扣税额合计”:填写纳税人本期应抵扣进项 税额的合计数。按表中所列公式计算填写。

(8)第18栏“实际抵扣税额” ①上期留抵税额按规定须挂账的纳税人,按以下要求填写本栏 的“本月数”和“本年累计”。 A、本栏“一般项目”列“本月数”:按表中所列公式计算填 写。 B、本栏“一般项目”列“本年累计”:填写货物和劳务挂账 留抵税额本期实际抵减一般货物和劳务应纳税额的数额。将“货物 和劳务挂账留抵税额本期期初余额”与“一般计税方法的一般货物 及劳务应纳税额”两个数据相比较,取二者中小的数据。

其中:货物和劳务挂账留抵税额本期期初余额=第13栏“上期 留抵税额”“一般项目”列“本年累计”; 一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额=(第11栏“销项税 额”“一般项目”列“本月数”-第18栏“实际抵扣税额”“一般 项目”列“本月数”)×一般货物及劳务销项税额比例; 一般货物及劳务销项税额比例=(《附列资料(一)》第10列 第1、3行之和-第10列第6行)÷第11栏“销项税额”“一般项目” 列“本月数”×100%。

②其他纳税人,按以下要求填写本栏的“本月数”和“本年 累计”: A、本栏“一般项目”列“本月数”:按表中所列公式计算填 写。 B、本栏“一般项目”列“本年累计”:填写“0”。
(9)第19栏“应纳税额”:反映纳税人本期按一般计税方法 计算并应缴纳的增值税额。 本栏“一般项目”列“本月数”=第11栏“销项税额”“一般 项目”列“本月数”-第18栏“实际抵扣税额”“一般项目”列 “本月数”-第18栏“实际抵扣税额”“一般项目”列“本年累

计”。

(10)第20栏“期末留抵税额” ①上期留抵税额按规定须挂账的纳税人,按以下要求填写本栏 的“本月数”和“本年累计”: A、本栏“一般项目”列“本月数”:反映试点实施以后,货 物、劳务和服务、不动产、无形资产共同形成的留抵税额。按表中 所列公式计算填写。 B、本栏“一般项目”列“本年累计”:反映货物和劳务挂账 留抵税额,在试点实施以后抵减一般货物和劳务应纳税额后的余额。
②其他纳税人,按以下要求填写本栏“本月数”和“本年累 计”: A、本栏“一般项目”列“本月数”:按表中所列公式计算填 写。 B、本栏“一般项目”列“本年累计”:填写“0”。

(11)第21栏“简易计税办法计算的应纳税额”:反映纳税人 本期按简易计税方法计算并应缴纳的增值税额,但不包括按简易计 税方法计算的纳税检查应补缴税额。按以下公式计算填写: 营业税改征增值税的纳税人,服务、不动产和无形资产按规定 汇总计算缴纳增值税的分支机构,应将预征增值税额填入本栏。预 征增值税额=应预征增值税的销售额×预征率。

本栏“一般项目”列“本月数”=《附列资料(一)》(第 10列第8、9a、10、11行之和-第10列第14行)+(第14列第9b、 12、13a、13b行之和-第14列第15行) 本栏“即征即退项目”列“本月数”=《附列资料(一)》 第10列第14行+第14列第15行。

(12)第22栏“按简易计税办法计算的纳税检查应补缴税额”: 填写纳税人本期纳税检查应补缴税额。

(13)第23栏“应纳税额减征额”:填写纳税人本期按照税法 规定减征的增值税应纳税额。包含按照规定可在增值税应纳税额中 全额抵减的增值税税控系统专用设备费用以及技术维护费。

当本期减征额小于或等于第19栏“应纳税额”与第21栏“简易 计税办法计算的应纳税额”之和时,按本期减征额实际填写;当本 期减征额大于第19栏“应纳税额”与第21栏“简易计税办法计算的 应纳税额”之和时,按本期第19栏与第21栏之和填写。本期减征额 不足抵减部分结转下期继续抵减。
(14)第24栏“应纳税额合计”:反映纳税人本期应缴增值税 的合计数。按表中所列公式计算填写。

4、“税款缴纳”栏填写说明: (1)第25栏“期初未缴税额(多缴为负数)”:“本月数” 按上一税款所属期申报表第32栏“期末未缴税额(多缴为负 数)”“本月数”填写。“本年累计”按上年度最后一个税款所属 期申报表第32栏“期末未缴税额(多缴为负数)”“本年累计”填 写。 (2)第27栏“本期已缴税额”:反映纳税人本期实际缴纳的 增值税额,但不包括本期入库的查补税款。按表中所列公式计算填 写。 (3)第28栏“①分次预缴税额”:填写纳税人本期已缴纳的 准予在本期增值税应纳税额中抵减的税额。 营业税改征增值税的纳税人,分以下几种情况填写: ①服务、不动产和无形资产按规定汇总计算缴纳增值税的总机 构,其可以从本期增值税应纳税额中抵减的分支机构已缴纳的税款, 按当期实际可抵减数填入本栏,不足抵减部分结转下期继续抵减。

②销售建筑服务并按规定预缴增值税的纳税人,其可以从本期 增值税应纳税额中抵减的已缴纳的税款,按当期实际可抵减数填入 本栏,不足抵减部分结转下期继续抵减。 ③销售不动产并按规定预缴增值税的纳税人,其可以从本期增 值税应纳税额中抵减的已缴纳的税款,按当期实际可抵减数填入本 栏,不足抵减部分结转下期继续抵减。 ④出租不动产并按规定预缴增值税的纳税人,其可以从本期增 值税应纳税额中抵减的已缴纳的税款,按当期实际可抵减数填入本 栏,不足抵减部分结转下期继续抵减。

(4)第30栏“③本期缴纳上期应纳税额”:填写纳税人本期缴 纳上一税款所属期应缴未缴的增值税额。 (5)第31栏“④本期缴纳欠缴税额”:反映纳税人本期实际缴 纳和留抵税额抵减的增值税欠税额,但不包括缴纳入库的查补增值 税额。 (6)第32栏“期末未缴税额(多缴为负数)”:“本月数”反 映纳税人本期期末应缴未缴的增值税额,但不包括纳税检查应缴未 缴的税额。按表中所列公式计算填写。“本年累计”与“本月数” 相同。 (7)第33栏“其中:欠缴税额(≥0)”:反映纳税人按照税 法规定已形成欠税的增值税额。按表中所列公式计算填写。 (8)第34栏“本期应补(退)税额”:反映纳税人本期应纳税 额中应补缴或应退回的数额。按表中所列公式计算填写。

(9)第36栏“期初未缴查补税额”:“本月数”按上一税款所 属期申报表第38栏“期末未缴查补税额”“本月数”填写。“本年 累计”按上年度最后一个税款所属期申报表第38栏“期末未缴查补 税额”“本年累计”填写。 (10)第37栏“本期入库查补税额”:反映纳税人本期因税务 检查而实际入库的增值税额,包括按一般计税方法计算并实际缴纳 的查补增值税额和按简易计税方法计算并实际缴纳的查补增值税额。 (11)第38栏“期末未缴查补税额”:“本月数”反映纳税人 接受纳税检查后应在本期期末缴纳而未缴纳的查补增值税额。按表 中所列公式计算填写,“本年累计”与“本月数”相同。

(二)《增值税纳税申报表附列资料(一)》(本期销售情况 明细)填写说明 1、各列填写说明: (1)第1—11列,销售额、销项税额、价税合计按照扣减以前 的金额填写;纳税检查调整减少数用“—”表示 (2)第12列,扣除金额按照《附表三》第5列相应栏次填写 (销售不动产按附表三第5列第2、5栏填写)。

2、各行填写说明: (1)一般计税方法计税: 建筑、销售不动产、不动产出租,一般计税, 填写4栏
(2)简易计税方法计税: ①销售、出租不动产,简易计税填写9b栏; ②建筑,简易计税填写12栏。 ③建筑、销售不动产、不动产出租,分支机构就地预缴,填 写13a栏,第1—6列按照销售额、销项税额实际发生数填写,14列 按照“应预征交纳的增值税=应预征增值税销售额×预征率”公式 计算填写。 注:涉及到“即征即退”、“免抵退税”、“免税”业务的按 照填表说明处理

(三)《增值税纳税申报表附列资料(二)》(本期进项税额 明细)填写说明 1、第2栏“本期认证相符且本期申报抵扣”栏,包括“取消增 值税发票认证”规定的纳税人,当期申报抵扣的增值税发票数据 2、第3栏“前期认证相符且本期申报抵扣”栏,包括“辅导期 纳税人”前期比对相符,在本期申报抵扣的增值税发票数据 3、第4—8栏“其他扣税凭证”发生时按照填表说明填写 4、第9栏“本期用于构建不动产的扣税凭证”栏,填写2016年 5月1日以后,取得不动产、在建工程,允许分2年抵扣的扣税凭证 上注明的销售额、进项税额。 “本栏金额、税额”<“第1栏和第4栏之和”,且≥0, 纳税人按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的不动产,发生用 途改变,用于允许抵扣进项税额的应税项目,可在用途改变的次月 将按照公式计算出的可以抵扣的进项税额填入本栏的“税额”列。 本栏“税额”列=《附列资料(五)第2列“本期不动产进项税

额增加额”。

5、第10栏,“本期不动产允许抵扣的进项税额”,填写本期 按照规定实际申报抵扣的不动产进项税额。

本栏“税额”列=《附列资料(五)第3列“本期可抵扣不动产 进项税额”。
6、第18栏,涉及“抵免退税”的按照相关规定和填表说明处


7、第19栏,“纳税检查调减进项税额”,填写接受税务等部 门检查,调减的进项税额 8、第20栏,“红字专用发票信息表注明的进项税额”,填写 “税务机关开具的《开具红字增值税专用发票信息表》注明的“因 开具红字专用发票”应转出的进项税额 9、第21栏,“上期留抵税额抵减欠税”,填写本期经税务机 关同意,使用上期留抵税额抵减欠税的数额

10、第22栏,“上期留抵税额退税”,填写本期经税务机关批 准上期留抵税额退税额 11、25—27栏,分别填写待抵扣进项税额(包括暂不予抵扣和 不允许抵扣金额)的期初金额、本期发生额、期末金额,包括辅导 期纳税人认证相符未收到集合比对结果的进项发票 12、28栏,“其中:按照税法规定不允许抵扣”填写本期末已 认证相符但未申报抵扣的增值税发票中,按照规定不允许抵扣的增 值税专用发票的情况 13、29—34栏,“其他扣税凭证”,发生该业务时,按照填表 说明填写。 14、第36栏,“代扣代缴税额”填写按照《条例》第十八条代 扣的应税劳务增值税,营改增过程中扣缴的“服务业、不动产、无 形资产”增值税。

(四)《增值税纳税申报表附列资料(三)》(服务、不动产 和无形资产扣除项目明细)填写说明: 1、本表由服务、不动产和无形资产有扣除项目的营业税改征 增值税纳税人填写。其他纳税人不填写。 2、第1列“本期服务、不动产和无形资产价税合计额(免税销 售额)”:营业税改征增值税的服务、不动产和无形资产属于征税 项目的,填写扣除之前的本期服务、不动产和无形资产价税合计额

本列各行次等于《附列资料(一)》第11列对应行次,其中本 列第3行和第4行之和等于《附列资料(一)》第11列第5栏。 营业税改征增值税的纳税人,服务、不动产和无形资产按规定 汇总计算缴纳增值税的分支机构,本列各行次之和等于《附列资料 (一)》第11列第13a、13b行之和。

3、第2列“服务、不动产和无形资产扣除项目”“期初余 额”填写服务、不动产和无形资产扣除项目上期期末结存的金 额,试点实施之日的税款所属期填写“0”。 本列各行次等于上期《附列资料(三)》第6列对应行次。 4、第3列“服务、不动产和无形资产扣除项目”“本期发 生额”:填写本期取得的按税法规定准予扣除的服务、不动产 和无形资产扣除项目金额。 5、第4列“服务、不动产和无形资产扣除项目”“本期应 扣除金额”:填写服务、不动产和无形资产扣除项目本期应扣 除的金额。 本列各行次=第2列对应各行次+第3列对应各行次

6、第5列“服务、不动产和无形资产扣除项目”“本期实 际扣除金额”:填写服务、不动产和无形资产扣除项目本期实 际扣除的金额。 本列各行次≤第4列对应各行次且本列各行次≤第1列对应各

行次
7、第6列“服务、不动产和无形资产扣除项目”“期末余 额”:填写服务、不动产和无形资产扣除项目本期期末结存的 金额。 本列各行次=第4列对应各行次-第5列对应各行次

(五)《增值税纳税申报表附列资料(四)》(税额抵减情况 表)填写说明 1、本表第1行由发生增值税税控系统专用设备费用和技术维护 费的纳税人填写,反映纳税人增值税税控系统专用设备费用和技术 维护费按规定抵减增值税应纳税额的情况。 2、本表第2行由营业税改征增值税纳税人,服务、不动产和无 形资产按规定汇总计算缴纳增值税的总机构填写,反映其分支机构 预征缴纳税款抵减总机构应纳增值税税额的情况。 3、本表第3行由销售建筑服务并按规定预缴增值税的纳税人填 写,反映其销售建筑服务预征缴纳税款抵减应纳增值税税额的情况。 4、本表第4行由销售不动产并按规定预缴增值税的纳税人填写, 反映其销售不动产预征缴纳税款抵减应纳增值税税额的情况。 5、本表第5行由出租不动产并按规定预缴增值税的纳税人填写, 反映其出租不动产预征缴纳税款抵减应纳增值税税额的情况。 6、未发生上述业务的纳税人不填写本表。

(六)《增值税纳税申报表附列资料(五)》(不动产分期抵 扣计算表)填表说明 1、本表由分期抵扣不动产进项税额的纳税人填写。 2、第1、4、5、6列,分别按照“应交税费——待抵扣进项税 额”的“期初余额、借方发生额、贷方发生额、期末余额”填写。 其中:第4列“本期转入的待抵扣不动产进项税额”≤《附列资 料(二)》第23栏“税额”。
3、第2列“本期不动产进项税额增加额”:填写本期取得的符 合税法规定的不动产进项税额。 4、第3列“本期可抵扣不动产进项税额”:填写符合税法规定 可以在本期抵扣的不动产进项税额。(包括本期取得固定资产应在 本期扣除的60%的部分、前期取得固定资产满13个月应在本期扣除 的40%的部分)。

(七)《固定资产(不含不动产)进项税额抵扣情况表》填写说 明: 本表反映纳税人在《附列资料(二)》“一、申报抵扣的进项 税额”中固定资产的进项税额。本表按增值税专用发票、海关进口 增值税专用缴款书分别填写。 (八)《本期抵扣进项税额结构明细表》填写说明(按照2016 年5月5日国家税务总局公告2016年27号新表执行) 1、第1栏“合计”按表中所列公式计算填写。

本栏“税额”列=《附列资料(二)》第12栏“税额”列-《附 列资料(二)》第10栏“税额”列-《附列资料(二)》第11栏“ 税额”列。

2、第2至27栏“一、按税率或征收率归集(不包括购建不动 产、通行费)的进项”各栏: 反映纳税人按税法规定符合抵扣条件,在本期申报抵扣的不 同税率(或征收率)的进项税额。 其中,第27栏反映纳税人租入个人住房,本期申报抵扣的减 按1.5%征收率的进项税额。 纳税人执行农产品增值税进项税额核定扣除办法的,按照农 产品增值税进项税额扣除率所对应的税率,将计算抵扣的进项税 额填入相应栏次。 纳税人取得通过增值税发票管理新系统中差额征税开票功能 开具的增值税专用发票,按照实际购买的服务、不动产或无形资 产对应的税率或征收率,将扣税凭证上注明税额填入对应栏次。

3、第29栏反映纳税人用于购建不动产允许一次性抵扣的进项 税额。 购建不动产允许一次性抵扣的进项税额,是指纳税人用于购建不 动产时,发生的允许抵扣且不适用分期抵扣政策的进项税额。 4、第30栏反映纳税人支付道路、桥、闸通行费,取得的增值 税扣税凭证上注明或计算的进项税额。

本表内各栏间逻辑关系如下: 第1栏表内公式为1=2+4+5+11+16+18+27+29+30; 第2栏≥第3栏; 第5栏≥第6栏+第7栏+第8栏+第9栏+第10栏; 第11栏≥第12栏+第13栏+第14栏+第15栏; 第16栏≥第17栏; 第18栏≥第19栏+第20栏+第21栏+第22栏+第23栏+第24栏+第25 栏+第26栏。

(九)《增值税减免税申报明细表》填写说明: 本表由享受增值税减免税优惠政策的增值税一般纳税人和小规 模纳税人填写。仅享受月销售额不超过3万元(按季纳税9万元)免 征增值税政策或未达起征点的增值税小规模纳税人不需填报本表, 即小规模纳税人当期增值税纳税申报表主表第12栏“其他免税销售 额”“本期数”和第16栏“本期应纳税额减征额”“本期数”均无 数据时,不需填报本表。
1、“减税项目”填写说明: 由本期按照税收法律、法规及国家有关税收规定享受减征(包 含税额式减征、税率式减征)增值税优惠的纳税人填写。 (1)“减税性质代码及名称”:根据国家税务总局最新发布 的《减免性质及分类表》所列减免性质代码、项目名称填写。同时 有多个减征项目的,应分别填写。

(2)第1列“期初余额”:填写应纳税额减征项目上期“期末 余额”,为对应项目上期应抵减而不足抵减的余额。 (3)第2列“本期发生额”:填写本期发生的按照规定准予抵 减增值税应纳税额的金额。 (4)第3列“本期应抵减税额”:填写本期应抵减增值税应纳 税额的金额。本列按表中所列公式填写。 (5)第4列“本期实际抵减税额”:填写本期实际抵减增值税 应纳税额的金额。本列各行≤第3列对应各行。 一般纳税人填写时,第1行“合计”本列数=主表第23行“一般 项目”列“本月数”。 小规模纳税人填写时,第1行“合计”本列数=主表第16行“本 期应纳税额减征额”“本期数”。 (6)第5列“期末余额”:按表中所列公式填写。

2、“免税项目”填写说明: 由本期按照税收法律、法规及国家有关税收规定免征增值税的 纳税人填写。仅享受小微企业免征增值税政策或未达起征点的小规 模纳税人不需填写,即小规模纳税人申报表主表第12栏“其他免税 销售额”“本期数”无数据时,不需填写本栏。 (1)“免税性质代码及名称”:根据国家税务总局最新发布 的《减免性质及分类表》所列减免性质代码、项目名称填写。同时 有多个免税项目的,应分别填写。 (2)“出口免税”填写纳税人本期按照税法规定出口免征增 值税的销售额,但不包括适用免、抵、退税办法出口的销售额。小 规模纳税人不填写本栏。 (3)第1列“免征增值税项目销售额”:填写纳税人免税项目 的销售额。免税销售额按照有关规定允许从取得的全部价款和价外 费用中扣除价款的,应填写扣除之前的销售额。

一般纳税人填写时,本列“合计”等于主表第8行“一般项目” 列“本月数”。 小规模纳税人填写时,本列“合计”等于主表第12行“其他免 税销售额”“本期数”。 (4)第2列“免税销售额扣除项目本期实际扣除金额”:免税 销售额按照有关规定允许从取得的全部价款和价外费用中扣除价款 的,据实填写扣除金额;无扣除项目的,本列填写“0”。 (5)第3列“扣除后免税销售额”:按表中所列公式填写。 (6)第4列“免税销售额对应的进项税额”:本期用于增值税 免税项目的进项税额。小规模纳税人不填写本列,一般纳税人按下 列情况填写: ①纳税人兼营应税和免税项目的,按当期免税销售额对应的进 项税额填写;

②纳税人本期销售收入全部为免税项目,且当期取得合法扣税 凭证的,按当期取得的合法扣税凭证注明或计算的进项税额填写; ③当期未取得合法扣税凭证的,纳税人可根据实际情况自行计 算免税项目对应的进项税额;无法计算的,本栏次填“0”。 (7)第5列“免税额”:一般纳税人和小规模纳税人分别按下 列公式计算填写,且本列各行数应大于或等于0。

一般纳税人公式:第5列“免税额”≤第3列“扣除后免税销售 额”×适用税率-第4列“免税销售额对应的进项税额”。 小规模纳税人公式:第5列“免税额”=第3列“扣除后免税销 售额”×征收率。

二、《增值税预缴税款表》填写说明

(一)使用范围: 本表适用于纳税人发生以下情形按规定在国税机关预缴增值税 时填写。 1、纳税人(不含其他个人)跨县(市)提供建筑服务。 2、房地产开发企业预售自行开发的房地产项目。 3、纳税人(不含其他个人)出租与机构所在地不在同一县 (市)的不动产。

(二)基础信息填写说明: 1、“是否适用一般计税方法”:该项目适用一般计税方法的 纳税人在该项目后的“□”中打“√”,适用简易计税方法的纳税 人在该项目后的“□”中打“×”。 2、“项目编号”:由异地提供建筑服务的纳税人和房地产开 发企业填写《建筑工程施工许可证》上的编号,根据相关规定不需 要申请《建筑工程施工许可证》的建筑服务项目或不动产开发项目, 不需要填写。出租不动产业务无需填写。 3、“项目名称”:填写建筑服务或者房地产项目的名称。出 租不动产业务不需要填写。 4、“项目地址”:填写建筑服务项目、房地产项目或出租不 动产的具体地址。

(三)具体栏次填表说明: 1、纳税人异地提供建筑服务 纳税人在“预征项目和栏次”部分的第1栏“建筑服务”行次 填写相关信息: (1)第1列“销售额”:填写纳税人跨县(市)提供建筑服务 取得的全部价款和价外费用(含税)。 (2)第2列“扣除金额”:填写跨县(市)提供建筑服务项目 按照规定准予从全部价款和价外费用中扣除的金额(含税)。 (3)第3列“预征率”:填写跨县(市)提供建筑服务项目对 应的预征率或者征收率。 (4)第4列“预征税额”:填写按照规定计算的应预缴税额。

2、房地产开发企业预售自行开发的房地产项目 纳税人在“预征项目和栏次”部分的第2栏“销售不动产”行 次填写相关信息: (1)第1列“销售额”:填写本期收取的预收款(含税),包 括在取得预收款当月或主管国税机关确定的预缴期取得的全部预收 价款和价外费用。 (2)第2列“扣除金额”:房地产开发企业不需填写。 (3)第3列“预征率”:房地产开发企业预征率为3%。 (4)第4列“预征税额”:填写按照规定计算的应预缴税额。

3、纳税人出租不动产 纳税人在“预征项目和栏次”部分的第3栏“出租不动产”行 次填写相关信息: (1)第1列“销售额”:填写纳税人出租不动产取得全部价款 和价外费用(含税); (2)第2列“扣除金额”无需填写; (3)第3列“预征率”:填写纳税人预缴增值税适用的预征率 或者征收率; (4)第4列“预征税额”:填写按照规定计算的应预缴税额。

三、小规模纳税人《增值税纳税申报表》及其附列资料填写说 明 报表及填写说明中的“名词”以填写说明为准; 报表中的“基本情况”栏按照填写说明填写;

(一)《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》填写说明 (按照2016年5月5日国家税务总局公告2016年27号新表执行): 1、第1栏“应征增值税不含税销售额(3%征收率)”:填写本 期销售货物及劳务、发生应税行为适用3%征收率的不含税销售额。 不包括应税行为适用5%征收率的不含税销售额、销售使用过固 定资产和销售旧货的不含税销售额、免税销售额、出口免税销售额 、查补销售额。 纳税人发生适用3%征收率的应税行为且有扣除项目的,本栏填 写扣除后的不含税销售额,与当期《增值税纳税申报表(小规模纳 税人适用)附列资料》第8栏数据一致。

2、第2栏“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”: 填写税务机关代开的增值税专用发票销售额合计。 3、第3栏“税控器具开具的普通发票不含税销售额”:填写税 控器具开具的货物及劳务、应税行为的普通发票金额换算的不含税 销售额。

4、第4栏“应征增值税不含税销售额(5%征收率)”:填写本 期发生应税行为适用5%征收率的不含税销售额。 纳税人发生适用5%征收率应税行为且有扣除项目的,本栏填写 扣除后的不含税销售额,与当期《增值税纳税申报表(小规模纳税 人适用)附列资料》第16栏数据一致。 5、第5栏“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”: 填写税务机关代开的增值税专用发票销售额合计。 6、第6栏“税控器具开具的普通发票不含税销售额”:填写税 控器具开具的发生应税行为的普通发票金额换算的不含税销售额。

7、第7栏“销售使用过的固定资产不含税销售额”:填写销售 自己使用过的固定资产(不含不动产,下同)和销售旧货的不含税 销售额,销售额=含税销售额/(1+3%)。 8、第8栏“税控器具开具的普通发票不含税销售额”:填写税 控器具开具的销售自己使用过的固定资产和销售旧货的普通发票金 额换算的不含税销售额。
9、第9—14栏“免税销售额”、“出口免税销售额”发生时按 照填写说明填写。

10、第15栏“本期应纳税额”:填写本期按征收率计算缴纳的 应纳税额。

11、第16栏“本期应纳税额减征额”:填写纳税人本期按照税 法规定减征的增值税应纳税额。包含可在增值税应纳税额中全额抵 减的增值税税控系统专用设备费用以及技术维护费,可在增值税应 纳税额中抵免的购置税控收款机的增值税税额。 当本期减征额小于或等于第15栏“本期应纳税额”时,按本期 减征额实际填写;当本期减征额大于第15栏“本期应纳税额”时, 按本期第15栏填写,本期减征额不足抵减部分结转下期继续抵减。 12、第17—19栏“本期免税额”、 “小微企业免税额”、 “未达起征点免税额”发生时按照报表填写说明填写。 13、第21栏“本期预缴税额”:填写纳税人本期预缴的增值税 额,但不包括查补缴纳的增值税额。

(二)《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)附列资料》 填写说明(按照2016年5月5日国家税务总局公告2016年27号新表执 行): 本附列资料由销售服务有扣除项目的纳税人填写,各栏次均不 包含免征增值税项目的金额。 1、第1栏“期初余额”:填写适用3%征收率的应税行为扣除项 目上期期末结存的金额,试点实施之日的税款所属期填写“0”。 2、第2栏“本期发生额”:填写本期取得的按税法规定准予扣 除的适用3%征收率的应税行为扣除项目金额。 3、第3栏“本期扣除额”:填写适用3%征收率的应税行为扣除 项目本期实际扣除的金额。

第3栏“本期扣除额”≤第1栏“期初余额”+第2栏“本期发生 额”之和,且第3栏“本期扣除额”≤第5栏“全部含税收入(适用 3%征收率)”。
4、4栏“期末余额”:填写适用3%征收率的应税行为扣除项目 本期期末结存的金额。

5、第5栏“全部含税收入(适用3%征收率)”:填写纳税人适 用3%征收率的应税行为取得的全部价款和价外费用数额。 6、第6栏“本期扣除额”:填写本附列资料第3栏“本期扣除 额”的数据。 第6栏“本期扣除额”=第3栏“本期扣除额”。 7、第7栏“含税销售额”:填写适用3%征收率的应税行为的含 税销售额。

第7栏“含税销售额”=第5栏“全部含税收入(适用3%征收率 )”-第6栏“本期扣除额”。
8、第8栏“不含税销售额”:填写适用3%征收率的应税行为的 不含税销售额。

第8栏“不含税销售额”=第7栏“含税销售额”÷1.03,与《 增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》第1栏“应征增值税不 含税销售额(3%征收率)”“本期数”“服务、不动产和无形资产 ”栏数据一致。

9、第9栏“期初余额”:填写适用5%征收率的应税行为扣除项 目上期期末结存的金额,试点实施之日的税款所属期填写“0”。 10、第10栏“本期发生额”:填写本期取得的按税法规定准予 扣除的适用5%征收率的应税行为扣除项目金额。 11、第11栏“本期扣除额”:填写适用5%征收率的应税行为扣 除项目本期实际扣除的金额。

第11栏“本期扣除额”≤第9栏“期初余额”+第10栏“本期发 生额”之和,且第11栏“本期扣除额”≤第13栏“全部含税收入( 适用5%征收率)”。
12、第12栏“期末余额”:填写适用5%征收率的应税行为扣除 项目本期期末结存的金额。

13、第13栏“全部含税收入(适用5%征收率)”:填写纳税人 适用5%征收率的应税行为取得的全部价款和价外费用数额。 14、第14栏“本期扣除额”:填写本附列资料第11栏“本期扣 除额”的数据。

第14栏“本期扣除额”=第11栏“本期扣除额”。
15、第15栏“含税销售额”:填写适用5%征收率的应税行为的 含税销售额。 第15栏“含税销售额”=第13栏“全部含税收入(适用5%征收率) ”-第14栏“本期扣除额”。 16、第16栏“不含税销售额”:填写适用5%征收率的应税行为 的不含税销售额。

第16栏“不含税销售额”=第15栏“含税销售额”÷1.05,与 《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》第4栏“应征增值税 不含税销售额(5%征收率)”“本期数”“服务、不动产和无形资 产”栏数据一致。

【例2】以房地产企业为例,讲解营改增时“没有上期留抵税额 须挂账”的一般纳税人增值税纳税申报表及其附列资料的填写。 某房地产公司,2016年5月“销售不动产”业务改征增值税, 为一般纳税人。在此之前企业没有增值税业务。 A项目为老项目,选择简易计税; B项目为新项目,选择一般计税。 5月本期各项业务取得可以抵扣的进项发票11份,价款2221万 元,进项税额为393.57万元,其中购买材料增值税专用发票8份, 价款1214万元,进项税额206.38万元;买办公用固定资产(非不动 产)进项发票1份,价款860万元,进项税146.2万元;进口国外建 筑材料海关进口增值税专用缴款书1份,价款147万元,进项税额 24.99万元;接受境外咨询服务支付服务费266.67万元,代扣代缴 交款凭证1份,代扣代缴增值税16万元。

土地价款总额6000万元,本期应扣减土地价款1500万元。 5月本期 A项目收入786万元(含税,开具普通发票),B项目收取 款项5860万元(含税,其中开具专用发票3726万元)。 本期因材料非正常损失进项税额转出17万元。 初次购买税控专用设备价税合计金额6840元。 计算本期应预缴税款,应纳税额,并按照规定填写纳税申报表。

分析: 1、A项目为老项目选择简易计税应纳增值税 =7860000÷(1+5%)×5%=374285.71元 2、B项目为新项目选择一般计税应纳增值税 应预缴税款=58600000÷(1+11%)×3%=1583783.78元 不含税销售额=(37260000-15000000)÷(1+11%) =20054054.05元 销项税=20054054.05×11%=2205945.95元 本期认证可以抵扣的进项税额=3935700元 本期申报应抵扣进项税=3935700-170000=3765700元 应纳税额=2205945.95-3765700=-1559754.05元(期末留 抵税额) 3、应纳税额合计=374285.71-6840 =367445.71元 4、期末本期已预缴未抵减完毕税款 =1583783.78-367445.71=1216338.07元

报表填写: 一、《增值税纳税申报表附列资料(一)》(本期销售情况明 细) 一般计税方法计税: 第4栏“11%的税率” 第1、2列,“开具增值税专用发票”销 售额填写37260000÷(1+11%)=33567567.57元,销项税额栏填 写33567567.57×11%=3692432.43元,第12列填写15000000元,第 13列填写22260000元,第14列填写2205945.95元。 简易计税方法计税: 第9b栏“5%征收率的服务、不动产和无形资产”第3、4列“开 具其他发票”销售额7860000÷(1+5%)=7485714.29元,销项税 额7631067.96×5%=374285.71元

二、《增值税纳税申报表附列资料(二)》(本期进项税额明
细)

申报抵扣的进项税: 第1栏“认证相符的增值税专用发票”份数填写11份,金额填 写22210000元,税额填写3935700元 第2栏“本期认证相符且本期申报抵扣”份数填写11份,金额 填写22210000元,税额填3935700元 进项税额转出: 第13栏“本期进项税额转出”、第15栏“集体福利、个人消 费”,税额均填写170000元 待抵扣进项税额: 第26栏“本期认证相符且本期未申报抵扣”填写1559754.05元。 第27栏“期末已认证相符但未申报抵扣” 填写1559754.05元。

三、《增值税纳税申报表附列资料(三)》(服务、不动产和 无形资产扣除项目明系): 第2栏第1列填写37260000元; 第2栏第3、4列填写60000000元,第5列填15000000元,第6列 填写45000000元 四、《增值税纳税申报表附列资料(四)》(税额抵减情况表) 第1栏“增值税税控系统专用设备及技术维护费”期初金额填 写0,本期发生额填写6840元,本期应抵减金额填写6840元,本期 实际抵减金额填写6840元,期末余额填写0元。 第4栏“销售不动产预征缴纳税款”期初余额填“0”,本期发 生额填1583783.78元,本期应抵减税额填写1583783.78元、本期实 际抵减税额填写374285.71-6840=367445.71元,期末余额填写 1216338.07元。 五、《增值税纳税申报表附列资料(五)》(不动产分期抵扣 计算表) 本案例不涉及不动产分期抵扣业务,不需要填写。

六、《固定资产(不含不动产)进项税额抵扣情况表》 第1栏“增值税专用发票”,第1列“当期申报抵扣的固定资产 进项税”、第2列“申报抵扣的固定资产进项税额累计”均填写 1462000元 七、《本期抵扣进项税额结构明细表》 1、第2栏“17%税率的进项”金额填写12140000+1470000+ 8600000=22210000元,税额填写2063800+249900+1462000= 3775700元 2、第11栏“6%的进项”,金额填写2666700元,税额填写 160000元 八、《增值税减免税申报明细表》 第2栏“减免税性质代码及名称”填写“01129917购置增值税 税控系统专用设备抵减增值税”,期初余额填写“0”,本期发生 额、本期应抵减税额、本期实际抵减税额均填写6840元,期末余额 填写“0”。

九、《增值税纳税申报表》(一般纳税人适用): 第1栏“按适用税率计算的销售额”填写: 37260000÷(1+ 11%)=33567567.57元, 第5栏“按简易计税办法销售额”填写7860000÷(1+5%)= 7485714.29元 第11栏“销项税额”填写2205945.95元 第12栏“进项税额”填写本期认证并可以扣除的进项税 3935700元 第13栏“上期留抵税额”“本月数“”填写0,“本年累计” 填写0元 第14栏“进项税额转出”栏,填写170000元 第17栏“应抵扣税额合计”填写3935700-170000=3765700 元

第18栏“实际抵扣的进项税额”本期数填写2205945.95元, 本年累计填0元 第19栏“应纳税额”(=11行-18行)填写0 第20栏“期末留抵税额”本期数填 3765700-2205945.95= 1559754.05元,本年累计填写0元。 第21栏“简易计税办法计算的应纳税额”填写374285.71元 第23栏“应纳税额减征额”填写购买税控设备金额6840元 第24栏“应纳税额合计”填374285.71-6840=367445.71元 第27栏“本期已缴税款”、第28栏“①分次预缴税款”均填 写367445.71元 第32栏“期末未缴税额”填写0元 第34栏“本期应补(退)税额”填写0元 十、《增值税预缴税款表》 第2栏第2列销售额填写5860万元,第3列预征率填写3%,第4 列与征税额填写1583783.78元。

【例3】以建筑企业为例,讲解“上期留抵税额按规定须挂账” 的一般纳税人纳税人增值税纳税申报表及其附列资料的填写。 某建筑公司,2016年5月“建筑服务”业务改征增值税,为一般 纳税人。建筑机械销售业务、建筑机械租赁业务、建筑机械维修业 务,在此之前已经为增值税一般纳税人。 A项目为老项目,选择简易计税;B项目为新项目,选择一般计 税。 2016年4月底增值税“期末留抵税额”为75万元,共涉及6份发 票。 5月本期各项业务取得可以抵扣的进项发票11份,价款2221万 元,进项税额为341.97万元,其中购买材料增值税专用发票8份, 价款1214万元,进项税额206.38万元;买办公楼进项发票1份,价 款860万元,进项税94.6万元;进口国外建筑材料海关进口增值税 专用缴款书1份,价款147万元,进项税额 24.99万元;接受境外咨 询服务支付服务费266.67万元,代扣代缴交款凭证1份,代扣代缴 增值税16万元。

5月本期建筑机械销售额130万元,建筑机械维修销售额78万元, 建筑机械租赁26万元,A项目建筑工程施工收入786万元(含税), B项目实现建筑工程施工不含税收入1492万元(除A项目开具普通发 票,收入含税外外,其他业务均开具专用发票,收入不含税)。 本期因建筑材料用于集体福利进项税额转出17万元。 B项目跨县市施工在项目所在地预缴增值税18万元。 计算本期应纳税额,并按照规定填写纳税申报表。

分析: 1、一般计税: 销项税额=(1300000+780000+260000)×17%+ 14920000×11%=397800+1641200=2039000元 本期认证可以抵扣的进项税额=3419700-946000×40%= 3041300元 本期申报应抵扣进项税=3041300-170000=2871300元 应纳税额=2039000-2871300=-832300元(期末留抵税额) 2、建筑施工业务简易计税应纳增值税 应纳税额=7860000÷(1+3%)×3%=228932.04元 3、应纳税额合计=228932.04元 4、期末本期应缴未缴税款 =228932.04-180000=48932.04元

报表填写: 一、《增值税纳税申报表附列资料(一)》(本期销售情况明
细) 一般计税方法计税: 第1栏,“17%的货物及加工修理修配劳务”第1、2列,“开具 增值税专用发票”销售额填写1300000+780000=2080000元;销项 税额栏填写2080000×17%=353600元 第2栏“17%税率的服务、不动产和无形资产”第1、2列,“开 具增值税专用发票”销售额填写260000元,销项税额栏填写 260000×17%=44200元 第4栏“11%的税率” 第1、2列,“开具增值税专用发票”销 售额填写14920000元,销项税额栏填写1641200元 简易计税方法计税: 第12栏“3%征收率的服务、不动产和无形资产”第3、4列“开 具其他发票”销售额7860000÷(1+3%)=7631067.96元,销项税 额7631067.96×3%=228932.04元

二、《增值税纳税申报表附列资料(二)》(本期进项税额明 细)

申报抵扣的进项税: 第1栏“认证相符的增值税专用发票”份数填写11份,金额填 写22210000元,税额填写3041300元 第2栏“本期认证相符且本期申报抵扣” 份数填写11份,金额 填写22210000元,税额填写3419700-946000×40%=3041300元 第9栏“本期用于购建不动产的扣税凭证”分数填写1份,金额 填写8600000元,税额填写946000元。 第10栏“本期不动产允许抵扣进项税,税额填写567600元。 进项税额转出: 第13栏“本期进项税额转出”、第15栏“集体福利、个人消 费”,税额均填写170000元 待抵扣进项税额: 第26栏“本期认证相符且本期未申报抵扣”填写832300元。 第27栏“期末已认证相符但未申报抵扣” 填写832300元。

三、《增值税纳税申报表附列资料(三)》(服务、不动产和 无形资产扣除项目明系): 本案例不涉及差额纳税,不需要填写。 四、《增值税纳税申报表附列资料(四)》(税额抵减情况表) 第3栏“建筑服务预征缴纳税款”期初数填写“0”,本期发生 数填写180000元,本期应抵减税额填写180000元,本期实际抵减税 额180000元,期末余额填写“0”元 五、《增值税纳税申报表附列资料(五)》(不动产分期抵扣 计算表) 1、第2栏“本期不动产进项税额增加额”填写946000元 2、第3栏“本期可抵扣的不动产进项税额”填写946000×60% =567600元 3、第6,栏“期末待抵扣不动产进项税额”填写946000×40%= 378400元

六、《固定资产(不含不动产)进项税额抵扣情况表》 本案例不涉及非不动产类进项税额购进业务,本表不需填写。 七、《本期抵扣进项税额结构明细表》 1、第2栏“17%税率的进项”金额填写12140000+1470000= 13610000元,税额填写2063800+249900=2313700元 2、第11栏 “6%税率的进项”金额填写2666700元,税额填写 160000元 八、《增值税减免税申报明细表》 本案例不涉及减免税,本表不需要填写。

九、《增值税纳税申报表》(一般纳税人适用): 第1栏“按适用税率计算的销售额”填写:1300000+780000+ 14920000+260000=17260000元, 第2栏“应纳税货物销售额”填写1300000元 第3栏“应纳税劳务销售额”填写780000元 第5栏“按简易计税办法销售额”填写7860000÷(1+3%)= 7631067.96元 第11栏“销项税额”填写2039000元 第12栏“进项税额”填写本期认证并可以扣除的进项税 3041300元 第13栏“上期留抵税额”“本月数“”填写0,“本年累计” 填写750000元 第14栏“进项税额转出”栏,填写170000元

第17栏“应抵扣税额合计”填写3041300-170000=2871300元 第18栏“实际抵扣的进项税额”本月数填写2039000元,本年 累计填写0元 第19栏“应纳税额”(=11行-18行)填写0 第20栏“期末留抵税额” 本月数填写2871300-2039000= 832300元,累计数填写750000元 第21栏“简易计税办法计算的应纳税额”填写228932.04元 第24栏“应纳税额合计”填写228932.04元 第27栏“本期已缴税款”,第28栏“①分次预缴税款”填写 180000元 第32栏“期末未缴税额”填写228932.04-180000=48932.04 元 第34栏“本期应补(退)税款”填写48932.04元 十、《增值税预缴税款表》 第1栏第2列销售额填写9990000元,第3列预征率填写2%,第4 列预征税款填写180000元。

【例4】增值税小规模纳税人纳税申报表填写。 某建筑公司,2016年5月营改增,被认定为小规模纳税人。 2016年5月取得含税建筑安装收入32万元(自开普通发票),房屋 租赁含税收入15万元(税务局代开专用票,价款142857.14元,税 款7142.86元),销售旧设备含税收入8万元(税务局代开专用发票, 价款77669.90元,税2230.10元款)。计算应纳税额,并填写增值 税报表。 分析: 1、建安收入应纳税320000÷(1+3%)×3%=310679.61×3% =9320.39元 2、房屋租赁应纳税150000÷(1+5%)×5%=142857.14×5% =7142.86元 3、销售旧设备应纳税80000÷(1+3%)×3%=77669.90×3% =2230.10元

报表填写: 《增值税纳税申报表》(小规模纳税人适用): 1、第1栏,“应征增值税不含税销售额(3%征收率)”“本期” 列、“本年累计”列服务、不动产和无形资产均填写310679.61元。 2、第3栏,“税控器具开具的普通发票不含税销售额”“本期” 列、“本年累计”列服务、不动产和无形资产均填写310679.61元。 3、第4栏,“应征增值税不含税销售额(5%征收率)”“本期” 列、“本年累计”列服务、不动产和无形资产均填写142857.14元。 4、第5栏,“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额” “本期”列、“本年累计”列服务、不动产和无形资产均填写 142857.14元。

5、第7栏,“销售使用过的固定资产不含税销售额” “本期” 列、“本年累计”列服务、不动产和无形资产均填写77669.90元。 6、第15栏,“本期应纳税额”本期“货物及劳务”填写 2230.10元,“服务、不动产和无形资产”填写9320.39+7142.8= 16463.25元,本年累计“货物及劳务”填写2230.10元,“服务、 不动产和无形资产”填写9320.39+7142.86=16463.25元。 《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》附列资料: 本案例不涉及扣除项目,不需要填写此表。

第四部分

增值税会计核算

一、会计科目的设置: (一)一般纳税人会计科目的设置: 为了准确核算增值税,企业应该在“应交税费”下设置:“应 交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣增值税”、“增值税留抵 税额”等科目。 1、“应交税费——应交增值税”: 明细科目的借方发生额,反映企业购进货物或者接受劳务支 付的进项税额、实际已经缴纳增值税额、月终转出的当月应缴未缴 增值税额;贷方发生额,反映企业销售货物或提供应税劳务收取的 销项税额、出口企业收到的出口退税、进项税额转出数额、转出多 缴增值税。期末借方余额反映企业尚未抵扣的增值税。 “应交税费——应交增值税”,应该设以下三级科目:

(1)在借方登记的三级科目: ①“应交税费——应交增值税(进项税额)”,核算企业购入 货物或者接受劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税额。企 业购入货物或者接受劳务支付的进项税额,用篮子登记;退回所购 货物冲销的进项税额用“红字”登记。 ②“应交税费——应交增值税(转出未交增值税)”,核算企 业月终转出应交未交增值税。月末企业“应交税费——应交增值税” 出现贷方余额时,借记:本科目,贷记:“应交税费——未缴增值 税”。 ③“应交税费——应交增值税(减免税款)”,核算一般纳税 人购进增值税税控系统专用设备和发生技术维护时抵减应纳税额的 款项。 ④此外,以1天、3天、5天、10天为一个纳税期限的增值税纳 税人,还应设置“应交税费——应缴增值税(已交税金)”科目。 ⑤ “应交税费——应交增值税(扣减销项税),核算企业差 额纳税,对应扣减销售额计算的应扣减销项税。

(2)在贷方登记的三级科目: ①“应交税费——应交增值税(销项税额)”,记录企业销售 货物或者提供应税劳务应收取的增值额。企业销售货物或者提供应 税劳务应收取的销项税额,用蓝字登记,退回所购销物冲销的销项 税额用“红字”登记。 ②“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”,核算企业 将已经抵扣进项税额的项目用于非增值税应税项目、免征增值税应 税项目、简易办法征税等不得抵扣进项税的行为时,所抵扣的进项 税额需在发生用途改变的当月进行进项转出的金额。 ③“应交税费——应交增值税(转出多缴增值税)”,核算企 业月终转出多预交的增值税。“已交税金”本月如果有实际发生额, 而且“应缴税费——应交增值税”月末出现借方余额,用当月预缴 税额与借方余额进行比较,较小的金额就是本月多缴税额。借: “应交税费——未交增值税”,贷:本科目。

2、“应交税费——未缴增值税”: 明细科目的借方发生额,反映企业月终转入的多交的增值税; 贷方发生额,反映企业月终转入的当月发生的应缴未缴增值税;期 末借方余额反映多缴的增值税,贷方余额反映未缴的增值税。 3、“应交税费——待抵扣增值税额”: 明细科目主要用于辅导期一般纳税人实行“先认证,后抵扣” 和进口企业取得海关专用缴款书实行“先稽核比对,后抵扣”征收 方式的进项税核算。其借方发生额反映本期已经购进但是尚未抵扣 的进项税额;贷方发生额反映次月比对无误进项发票可以抵扣的进 项税额。2016年5月1日以后购进的按照固定资产核算的不动产在当 期不允许抵扣的40%的进项税也在本科目核算。 4、“应交税费——增值税留底税额”: 明细科目核算原增值税一般纳税人兼有应税服务的,截止到开 始试点当月月初的增值税期末留底税额,不得从应税服务的销项税 额中抵扣的进项税额,待以后期间允许抵扣时,按允许抵扣的金额 由贷方转出。

(二)小规模纳税人会计科目的设置: 小规模纳税人,只需要设置“应交税费——应交增值税”科目 就可以,不需要进行三级明细核算。该科目,借方发生额,反映已 经缴纳的增值税,贷方发生额反应应缴的增值税,期末借方余额反 应多交的增值税,期末贷方余额反应尚未缴纳的增值税税额。 二、一般纳税人会计核算 (一)销项税额的会计核算: 一般纳税人销售货物、提供应税劳务、提供应税服务,涉及的 会计科目主要有“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税 (销项税额)”、“银行存款”、“应收账款”等。根据不同业务 的交易方式、结算方式的不同,会计处理也有所不同。

1、以“一次性全额收款”方式销售现房销项税额的核算:
【例5】房地产企业以一次性全额收款方式销售已完工产品按 照收款时间计算销项税: 某房地产开发公司,假设为增值税一般纳税人,2016年12月5 日,以一次性全额收款方式卖给张先生门市房一套(已经完工), 总价值500万元,签订销售合同的同时收取款项并开票。房地产行 业增值税税率为11%。 分析: 该笔业务纳税义务发生时间为收款当天,不含税价格应为 5000000÷(1+11%)=4504504.50元。企业应进行如下账务处理: 签订合同当天开票时: 借:银行存款 5000000元 贷:主营业务收入 4504504.50元 应交税费——应交增值税(销项税) 495495.50元

2、以“按揭贷款”方式销售期房销项税额的核算: 【例6】房地产企业以按揭贷款方式销售未完工产品销项税额 的核算: 某房地产开发公司,假设为增值税一般纳税人,开发一个住宅 小区,采取“按揭”方式销售。2016年10月房屋(房屋未竣工)销 售总额为14800万元,其中,首付款4440万元已经于当月到账,其 余10360万元为按揭贷款,与按揭银行约定,于2016年11月15日之 前划款。收取首付款时全额开具发票,假设房地产业增值税税率 11%。

分析: 本例中属于取得款项或取得索取款项凭据,首付款,应该于收 到时纳税义务发生,按揭贷款开票在先,开票时纳税义务发生: 企业应进行如下账务处理: 2016年10月,收到首付款并全额开具发票时: 借:银行存款 44400000元 应收帐款 103600000元 贷:预收账款 133333333.33元 应交税费——应交增值税(销项税) 14666666.67元

或者: (1)本例中收到首付款即开票,开票时纳税义务发生,企业 应进行如下账务处理: 借:银行存款 其他应收帐款 贷:预收账款 应交税费——应交增值税(销项税) 44400000元 10266666元 40000000元 14666666.67元

(2)收到按揭贷款后,应进行以下账务处理: 借:银行存款 贷:预收账款 其他应收款

103600000元 93333334元 10266666元

3、以“委托代销”方式销售期房销项税额的核算:

【例7】房地产企业以委托代销方式销售未完工产品预缴税款、 销项税额的核算: 某房地产开发公司,为增值税一般纳税人。开发某住宅小区, 委托A公司销售开发产品,销售买断价为每平方米12000元。销售时 由房地产公司与客户签订销售合同,并直接给客户开具发票。2016 年10月份销售房屋(未竣工)750平方米,实际销售含税价12150元。 提供销售清单时,转交房款9000000元。11月以上收款开票。(销 售不动产税率11%)。

分析: 本例中受托方并不承担开发产品所有权上的报酬和风险,合同 价与买断价之间的差额,实际上可以看做是委托方实际支付给受托 方的手续费。 在开发产品所有权上的报酬和风险未转移的前提下,采取“超 基价分成”、“包销”方式的,其实际卖价,与基价、包销价之间 的差额都可以看做是手续费。本案中: 应取得含税收入12150×750=9112500元, 不含税收入9112500÷(1+11%)=8209459.46元, 应实现销项税=8209459.46×11%=903040.54元。 结账时少收112500元,应视为销售费用106132元,进项税6368 元。

企业应进行如下账务处理: 10月收到代销清单及转交款时: 借:银行存款 9000000元 其他应收款 112500元 贷:预收帐款 9112500元 11月开具发票时: 借:预收帐款 903040.54元 贷:应缴税费——应交增值税(销项税) 903040.54元 对方就手续费开票时: 借:销售费用 106132元 应交税费——应交增值税(进项税额) 6368元 贷:其他应收款 112500元 工程完工结转收入时: 借:预收帐款 8209459.46元 贷:主营业务收入 8209459.46元 销售费用发生时,对方必须给房地产公司开具发票。

4、折扣销售、销售折扣、销售者让、销货退回业务的销项税 额核算: 折扣销售,是企业给予对方的价格扣除,会计上一般按照折 扣后的金额入账,税收上也是按照实际成交价计算销项税额;销 售折扣,是企业给予对方的债务扣除,现金折扣在实际发生时作 为财务费用核算。
【例8】房地产企业销售现房发生商业折扣、现金折扣、销售 者让业务销项税额的核算: 某房地产公司,假设为增值税一般纳税人。2016年6月15日, 一次性团销房屋3500平方米(已竣工),房屋的市场含税公允价 7800元,团销含税价为7000平方米,2016年7月15日前付款,但是 款项对方逾期未付。经协商,付款期限延长20天,如果在20天内付 款,再按照总房价优惠1%,结果对方在延长期的第18天付款(假设 销售不动产税率11%)。

分析: (1)销售时,会计核算应以折扣后的金额入账,应收账款 7000×3500=24500000元。 不含税收入=24500000÷(1+11%)=22072072.07元, 销项税额=22072072.07×11%=2427927.93元。 (2)2016年7月15日纳税义务发生,企业应进行如下账务处理: 借:应收账款 24500000元 贷:主营业务收入 22072072.07元 应交税费——应交增值税(销项税额) 2427927.93元

(2)实际收款时,现金折扣24500000×1%=245000元作为财 务费用处理,不能冲减收入。企业应进行如下账务处理: 借:银行存款 24255000.00元 财务费用 245000.00元 贷:应收账款 24500000.00元 (3)企业发生销售折让和销售退回,应作减少销售额处理。 一般应开具红字专用发票。会计上根据红字发票记载的金额折 让当期的主营业务收入。假设上例因房屋局部结构缺陷,又发生销 售折让350000元,会计处理如下: 借:银行存款(应收账款) 350000元(红字) 贷:主营业务收入 315315.32元(红字) 应交税费—应交增值税(销项税额)34684.68元(红字)

5、以开发产品换取土地等其他资产的销项税会计核算:

以开发产品换取土地等其他资产,会计上属于非货币性资产 交换;增值税业务中,交换双方都应该做购销业务处理。纳税义务 发生时间应为产权转移的当天。
【例9】房地产企业以房换地销项税额的会计核算: 某房地产开发公司,假设为增值税一般纳税人。2016年4月份, 与某工厂签订合作开发协议,某工厂将350亩原厂区用地作价9000 万元交由房地产公司开发,开发完毕后,房地产公司无条件将 12000平方米房屋交还工厂。2017年11月交房时,房屋的含税公允 价值为每平方米8000元。应进行怎样的账务处理(销售不动产、转 让土地的增值税税率均为11%)?

分析: 根据增值税纳税义务发生时间的规定,本案中纳税义务发生时 间应为交房时间。 交房时,房屋的公允价8000元,房屋含税总价值为96000000元, 不含税总价值应为96000000÷(1+11%)=86486486.49元, 销项税额为=86486486.49×11%=9513513.51元; 应确认换入土地的不含税价值和进项税额应分别为 86486486.49,进项税额为9513513.51元。 双方互相开票时,应进行如下账务处理: 借:开发成本——取得土地使用权支出 86486486.49元 应交税费——应交增值税(进项税额) 9513513.51元 贷:主营业务收入 86486486.49元 应交税费——应交增值税(销项税额) 9513513.51元

6、将开发产品用作分配利润业务销项税额的会计核算: 增值税法规规定,企业将自产、委托加工、或者购买货物分配 给股东或者投资者,应视同销售货物计算缴纳增值税。视同销售价 格为市场公允价。
【例10】房地产企业将开发产品分配给股东销售税额的会计核 算: 某房地产公司,为增值税一般纳税人。2016年6月,公司董事 长、总经理等一干6人(均为股东),一起搬入自行开发的住宅小 区入住,并将所住房屋分别办置到六人本人或其家属名下。六套房 屋的含税市场公允总价值约5600万元。

分析: 企业管理人员入住本单位开发的住宅小区,应该属于企业对股 东进行分配,按照税法规定,应视同销售计算缴纳增值税。 开票、办理产权时,企业应进行如下账务处理。 借:应付利润 56000000.00元 贷:主营业务收入 50450450.45元 应交税费——应交增值税(销项税额) 5549549.55元

7、将开发产品用于福利、奖励销项税额会计核算: 增值税法规规定,企业将自产、委托加工、或者购买货物用于 福利、奖励,应视同销售货物计算缴纳增值税。视同销售价格为市 场公允价。 【例11】房地产企业用开发产品奖励给职工个人销项税额的核 算: 某房地产公司,为增值税一般纳税人。根据公司奖励机制, 2016年6月份,奖励公司5名有功管理人员(均不是股东)每人一套 住房(180平方米,市场含税公允价每平方米约15000元)。其中, 项目部经理1人、销售部经理1人,其他3人为企业副总。

分析: 奖励给企业管理人员的房屋,应视为发放职工薪酬,计算缴纳 增值税。每套房屋的含税价值为15000×180=2700000元,增值税 不含税收入=2700000×5÷(1+11%)=12162162.16元,增值税 销项税额=12162162.16×11%=1337837.84元。 (1)公司作出发放决定时,应作如下账务处理: 借:开发成本 2700000元 销售费用 2700000元 管理费用 8100000元 贷:应付职工薪酬——奖励 13500000元 (2)实际发放,开票、办理过户手续时。,进行如下账务处理: 借:应付职工薪酬 13500000元 贷:主营业务收入 12162162.16元 应交税费——应交增值税(销项税额)1337837.84元

8、将开发产品无偿赠送他人业务销项税额会计核算: 增值税法规规定,企业将自产、委托加工、或者购买货物无偿 赠送他人,应视同销售货物计算缴纳增值税。视同销售价格为所增 货物的市场价。
【例12】房地产企业将开发产品捐赠村委会销项税额的核算: 某房地产公司,假设为增值税一般纳税人。2016年6月,将自 行开发的一栋三层小楼,无偿赠送给某村委会作为办公用房,该房 屋办理产权移交时的市场含税公允价大约为3800万元,成本价为 2700万元(销售不动产税率11%)。

分析: 将房屋无偿赠送他人,应视同销售计算缴纳增值税。计税价格 应为房屋的市场公允价价。 不含税价=38000000÷(1+11%)=34234234.23元。 销项税额= 32478632.48×11%=3765765.77元。 进行产权移交时,企业应进行如下账务处理: 借:营业外支出 38000000元 贷:主营业务收入 34234234.23元 应交税费——应交增值税(销项税额) 3765765.77元 如果将开发产品赠送给养老院作为养老用房: 借:营业外支出 贷:开发产品

27000000元 27000000元

9、采取预收账款方式销售期房预交税款的会计核算: 房地产开发企业采取预收账款方式销售所开发的房地产项目, 在收到预收账款时按照3%的预征率预缴增值税。

【例13】房地产企业预缴增值税的会计处理: 某房地产公司,2016年5月被认定为增值税一般纳税人,7月在 签订销售合同之前收取订金7800万元(房屋未竣工),8月签订销 售合同(未开票),9月就以上业务开票,按照现行规定计算应预 缴增值税、应纳增值税(不考虑进项税),并进行相应的会计核算。

分析: 8月签订销售合同应预缴增值税78000000÷(1+11%)×3%= 2108108.11元。 9月开票纳税义务发生,含税收入78000000元, 不含税收入78000000÷(1+11%)=70270270.27元, 应实现销项税=70270270.27×11%=7729729.73
企业应进行如下账务处理: 1、7月收取订金时: 借:银行存款 贷:其他应付款 2、8月签订销售合同后: 借:其他应付款 贷:预收帐款

78000000元 78000000元

78000000元 78000000元

3、预缴8月税款时: 借:应交税费——应交增值税(已交税金) 2108108.11元 贷:银行存款 2108108.11元 4、9月开票时: 借:预收账款 7729729.73元 贷:应交税费——应交增值税(销项税) 7729729.73元
5、完工时结转销售收入: 借:预收账款 贷:主营业务收入

70270270.27元 70270270.27元

【例14】房地产企业差额纳税扣减增值税的会计处理: 某房地产开发公司,为增值税一般纳税人,2016年8月开发一 个新项目,缴纳土地出让金8000万元。 分析: 应扣减销项税: 80000000÷(1+11%)×11%=7927927.93元 当月会计处理: 借:开发成本——取得土地使用权支出 72072072.07元 应缴税费——应交增值税(扣减销项税) 7927927.93元 贷:银行存款 80000000元

(二)进项税额的会计核算: 进项税额,是指纳税人购进货物或者接受应税劳务和应税服务, 支付或者负担的增值税税额。 1、购进货物、接受应税劳务、接受应税服务进项税额的会计 核算: 企业外购应税货物、接受应税劳务、接受应税服务,应按照实 际货物、劳务、服务的成本,借:“原材料”、“开发成本”、 “固定资产”、“管理费用”等科目,按照增值税扣税凭证中的进 项税额,借:“应交税费——应交增值税(进项税额)”;按照成 本与进项税额之和,贷:“银行存款”、“应付账款”、“其他货 币资金”等科目。

【例15】购进原材料、固定资产,支付建安费进项税额的会计 核算: 某房地产公司,2016年5月营改增,为增值税一般纳税人。 2016年12月新开发一个项目,开发项目购进钢筋、水泥等建筑材料 一批,增值税专用发票载明购进价款合计为42640472.18元,进项 税额为7248880.02元;购买办公用固定资产(文件柜、办公桌椅) 一批,增值税专用发票载明购进价款的合计为580000.00元,进项 税额为96800元;支付某建筑公司建筑安装工程费一笔,增值税专 用发票载明工程价款合计54634825.00元,进项税额(税率11%)为 6009830.75元,新购进办公楼一栋不含税价值4500000元、进项税 585000元。本月收取房款房款136277372.88元(已开票)。进行相 应的会计核算,并计算本月应纳增值税,应预交税款。

分析: 1、会计核算: (1)购进钢筋等建筑材料时: 借:原材料 42640472.18元 应交税费——应交增值税(进项税额) 7248880.02元 贷:银行存款 49889352.20元 (2)购进文件柜、办公桌椅时: 借:固定资产 580000.00元 应交税费——应交增值税(进项税额) 96800元 贷:银行存款 676800元 (3)支付建筑工程款时: 借:开发成本 54634825.00元 应交税费——应交增值税(进项税额) 6009830.75元 贷:银行存款 60644655.75元

(4)购进办公楼: 借:固定资产——办公楼 4500000元 应交税费——应交增值税(进项税) 351000元 ——待抵扣进项税 234000元 贷:银行存款 5085000元 2、应预缴税额136277372.88÷(1+11%)×3%=4088321.16元。 3、应纳税额: (1)本月销项税136277372.88÷(1+11%)×11%=13504964.88 (2)可以扣除的进项税7248880.02+96800+6009830.75+ 351000=13706511.02元 (3)应纳增值税=13504964.88-13706511.02=-201546.14 4、本月应申报纳税额为0. 教师讲解: 新购入办公楼本年允许扣除60%进项税351000元,实际只扣除 149453.86元,剩余201546.14元形成期末留抵税额结转下一期扣除。

【例16】房地产企业支付给不同外单位运费进项税额的会计核 算: 某房地产公司,假设为增值税一般纳税人。2016年6月,某项 目发生土方倒运费15000元(含税)。就以上业务进行会计处理。 分析: (1)假设运输单位为一般纳税人,并为房地产公司开具货物运 输增值税专用发票: 不含税运费为15000÷(1+11%)=13513.51元,进项税额= 13513.51×11%=1486.49元。房地产企业应进行如下会计核算: 借:开发成本——运费 13513.51元 应交税费——应交增值税(进项税额) 1486.49元 贷:银行存款 15000.00元

(2)假设运输单位为小规模纳税人,并为房地产公司开具普通 发票,则房地产公司不得抵扣进项税额。企业应进行如下账务处理: 借:开发成本——运费 15000.00元 贷:银行存款 15000.00元

(3)假设运输单位为小规模纳税人,并申请主管税务机关代开 货物运输增值税专用发票,根据规定,小规模纳税人代开货物运输 增值税专用发票,适用3%的增值税税率。不含税运费支出= 15000÷(1+3%)=14563.11元,进项税额=14563.11×3%= 436.89元。企业应进行如下会计核算: 借:开发成本——运费 14563.11元 应交税费——应交增值税(进项税额) 436.89元 贷:银行存款 15000.00元

2、辅导期一般纳税人增值税抵扣的会计处理: 主管税务机关可以在一定期限内对下列一般纳税人实行纳税辅 导期管理: (1)按照规定新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业: 小型商贸批发企业,是指注册资金在80万元(含80万元)以下、 职工人数在10人(含10人)以下的批发企业。只从事出口贸易,不 需要使用增值税专用发票的企业除外。 (2)国家税务总局规定的其他一般纳税人:
①增值税偷税数额占应纳税额的10%以上并且偷税数额在10万

④国家税务总局规定的其他情形。

(3)试点纳税人取得增值税一般纳税人资格后,发生增值税偷 税、骗取出口退税和虚开增值税扣税凭证等行为的,主管税务机关 可以对其实行不少于6个月的纳税辅导期管理。 辅导期一般纳税人的增值税进项税额实行“先比对、后扣税” 办法。 具体核算方法是:设置“应交税费——待抵扣进项税额”,核 算辅导期一般纳税人取得尚未进行交叉稽核比对的已认证增值税专 用发票、海关进口增值税专用缴款书、以及货物运输专用发票等已 注明或者按照税法规定应计提的进项税额。 取得发票并经过认证时: 借记“应交税费——待抵扣进项税额”,贷记相关科目; 交叉比对无误后: 借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”,贷记“应交 税费——待抵扣进项税额”。对经过比对核实不得抵扣的进项税额, 用红字借记“应交税费——待抵扣进项税额”,红字贷记相关科目。

【见:《增值税一般纳税人资格认定管理办法》(国家税务总 局令第22号)第十三条,《增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法》 (国税发[2010]40号,2010年4月7日)第三、第四条,《国家税务 总局关于营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事 项的公告》(国家税务总局公告2013年第75号,2013年12月16日)】

【例17】建筑安装企业辅导期进项税额会计核算: 某建筑公司,为增值税一般纳税人。2016年8月,因为偷税被 税务机关纳入“纳税辅导期”管理对象。2016年9月,收到尚未进 行交叉比对的已认证通过的增值税专用发票28份,购货金额合计 450万元,进项税额合计76.5万元。另有一份购货发票,认证时没 有通过,被认定为假票,购货金额为18万元,进项税额为3.06万元。 10月收到比对结果,有一张购货发票没有对方相关信息,不得抵扣 进项税额为263元。

分析: (1)9月份购进货物时: ①认证没有通过的发票: 借:原材料 贷:银行存款
②认证通过但是未收到交叉比对结果的发票: 借:原材料 应交税费——待抵扣进项税额 贷:银行存款

210600元 210600元

4500000元 765000元 5265000元

(2)10月份收到交叉比对结果时: ①比对通过的发票: 借:应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:应交税费——待抵扣进项税额
②比对未通过发票: 借:应交税费——待抵扣进项税额 贷:原材料

764737元 764737元

263元(红字) 263元(红字)

对于未通过认证、比对的增值税发票,计算企业所得税时,也 不能扣除。

3、初次购进税控设备及后期技术维护进项税额的会计核算: 增值税纳税人2011年12月1日以后(含、下同)初次购买增值 税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用,可凭购买增值 税税空系统专用设备取得的专用发票,在增值税应纳税额中全额抵 减(抵减额为价税合计额),不足抵减的可结转下期继续抵减。增 值税纳税人非初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用,由其 自行负担,不得在增值税应纳税额中抵减。 增值税纳税人2011年12月1日以后缴纳的技术维护费(不含补 缴的2011年11月30日以前的技术维护费),可凭技术维护服务单位 开具的技术维护发票,在增值税应纳税额中全额抵减,不足抵减的 可以结转下期继续抵减。

增值税一般纳税人,应设立“应交税费——应交增值税(减免 税款)”科目。 (1)初次购买增值税税控系统专用设备时,按照实际支付或者 实际应付金额,借:“固定资产”,贷:“银行存款”、“应付账 款”; (2)按规定抵减增值税应纳税额时,借:“应交税费——应交 增值税(减免税款)”,贷:“递延收益”; (3)按期计提折旧,借:“管理费用”,贷:“累计折旧”, 同时,借:“递延收益”,贷:“管理费用”。 (4)企业发生增值税税控专用设备技术维护费,按照实际支付 金额额,借:“管理费用”等科目,贷:“银行存款”; (5)按照规定抵减增值税应纳税额,借:“应交税费——应交 增值税(减免税款”,贷:“管理费用”等科目。 【见:《财政部国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和 技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》(财税[2012]15 号)】

【例18】某建筑公司初次购进税控设备进项税额会计核算: 某建筑公司,假设2016年5月被当地国税机关认定为增值税一 般纳税人。5月15日初次购买增值税税控专用设备(包括金税卡、 IC卡、读卡器)一台,取得的增值税专用发票注明价款合计金额为 5538.46元,进项税额为941.54元,应如何进行会计核算。

分析: (1)购进专用设备时: 价税合计金额=5538.46+941.54=6480元 借:固定资产: 6480元 贷:银行存款 6480元 (2)按照规定抵减增值税应纳税额时: 借:应交税费——应交增值税(减免税款) 6480元 贷:递延收益 6480元 (3)假设电子设备按3年计提折旧,不考虑净残值,次月应计 提折旧=6480÷3÷12=180元。 借:管理费用 180元 贷:累计折旧 180元 同时: 借:递延收益: 180元 贷:管理费用 180元

4、进项税额转出的会计核算: 当企业购进的货物发生非正常损失、用于免税项目或者改变 用途时,其进项税额不得从销项税额中扣除。但是,这些货物的增 值税额在其购进时,已作为进项税额从当期的小型税额中做了扣除, 故应将其从进项税额中转出。从本期的进项税额中抵减时,借记, 有关成本、费用、损失等账户,贷记:“应交税费——应交增值税 (进项税额转出)”。
(1)购进货物用于集体福利项目进项税额转出的会计核算: 【例19】某建筑公司将购进材料用于职工家属院维修进项税额 核算: 某建筑公司,为增值税一般纳税人。2016年6月份购买一批建 筑材料(包括钢筋、水泥、木材等),增值税专用发票注明,总价 款4800000元,进项税额为816000元。材料采购当月将一部分材料 用于公司改建职工家属院(已经房改)耗用。按照耗材数量计算应 分摊材料价款1700000元,进项税额289000元。

分析: (1)购进材料时: 借:原材料 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款

4800000元 816000元 5616000元

(2)维修家属院时耗用材料,属于应用职工集体福利,应做 进项税额转出处理: 借:营业外支出——职工家属院改建项目 1989000元 贷:原材料 1700000元 应交税费——应交增值税(进项税额转出) 289000元

(2)“购进货物”本身发生非正常损失进项税额转出的会计核 算: 购进货物发生非正常损失,应首先计算出货物本身应分摊的进 项税额,然后再进行相应会计核算。 【例20】某房地产开发公司水泥被雨水浸泡进项税额转出的会 计核算: 某房地产开发公司,为增值税一般纳税人,2016年8月购进一 批水泥,进价45000元,进项税额合计7650元。因为天突降暴雨, 全部被雨水浸泡,无再用价值,申请损失。

分析: (1)购进水泥时: 借:原材料 45000元 应交税费——应交增值税(进项税额) 7650元 贷:银行存款 52650元 (2)企业购进货物发生非正常损失,应做进项税额转出处理。 借:待处理财产损失: 52650元 贷:原材料 45000元 应交税费——应交增值税(进项税额转出)7650元

(3)“开发产品”发生非正常损失进项税额转出的会计核算: 开发产品发生非正常损失时,应先计算出产品本身耗用货物的 购进金额,在计算出相应的进项税额,然后再进行相应的账务处理。

【例21】某开发公司开发产品报废拆除进项税额转出会计核算: 某房地产开发公司,为增值税一般纳税人。2016年8月因工程 质量问题将一栋施工中的住宅楼报废拆除,经评估直接损失为1380 万元,本其中60%的耗费为购进物资耗费。经追查工程质量与施工 方无关,全部因为本身采购材料质量问题造成(假设购进货物全部 取得增值税专用发票,并且全部通过认证、比对)。

分析: 报废楼宇总价值13800000元,其中包括购进货物价值= 13800000×60%=8280000元; 购进货物应分担的进项税额=8280000×17%=1407600元。 开发产品报废拆除时,应进行如下会计处理: 借:待处理财产损失: 13800000元 贷:开发成本 12392400元 应交税费——应交增值税(进项税额转出)1407600元

(三)增值税缴纳和退还的会计核算: 1、缴纳增值税会计核算: 以一个月为一个纳税期的增值税一般纳税人,月末,应通过 “应交税费——应交增值税(转出未交增值税)”科目,将本月应 交未缴增值税转入“应交税费——未交增值税”科目。下月缴纳时, 再借记“应交税费——未交增值税”,贷记“银行存款”科目。

【例22】某房地产公司计算、缴纳增值税的会计核算: 某房地产开发公司,为增值税一般纳税人。2016年9月,当期 销项税额为780万元,可抵扣进项税额为460万元,月末应如何进行 会计处理,下月初缴纳应纳税款时应该如何进行会计处理。 分析: (1)9月末应就应交未交增值税作如下会计处理: 本月应纳增值税=7800000-4600000=3200000元 借:应交税费——应交增值税(转出未交增值税) 贷:应交税费——未交增值税 (2)10月份缴纳9月税款时: 借:应交税费——未交增值税 贷:银行存款

3200000元 3200000元
3200000元 3200000元

2、退还增值税会计核算: 根据《企业会计准则16号——政府补助》规定,“除了税收 返还之外,税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵 免部分税额等形式,他们体现了政策导向,但政府并未直接向企业 无偿提供资产,因此不作为政府补助准则规范的政府补助处理。” 根据以上规定,即征即退、先征后退、先征后返的增值税属于企业 得到的政府补助,应在收到时一次性确认为企业的营业外收入。

【例23】某房地产公司退还增值税会计核算: 某房地产公司,假设为增值税一般纳税人。2016年7月,收到 财政部门返还的6月份增值税税款76万元,企业会计应如何进行相 关处理。

分析: 收到返还税款时,按照《企业会计准则16号—政府补助》处理: 借:银行存款 760000元 贷:营业外收入 760000元

(四)一般纳税人汇总纳税的会计核算: 根据《增值税汇总纳税管理办法》规定,汇总纳税,可以采取 以下三种申报方式,具体申报方式由纳税人申请,具有审批权的税 务机关进行审批确认: 1、总机构汇总核算销售收入、销项税额、进项税额和应纳税 额,按分配比例、分支机构应税销售收入占全部应税销售收入的比 重,确定分支机构预缴税款,分支机构就地纳税申报,总机构汇总 纳税申报(简称:收入比例预缴方式)。 2、分支机构以当期实现的全部应税销售收入按预征率计算预 缴增值税,就地纳税申报,总机构汇总核算销售收入、销项税额、 进项税额、预缴税款和应纳税额,汇总纳税申报(简称:预征率方 式)。

3、总机构汇总核算销售收入、销项税额、进项税额、和应纳 税额,由总机构纳税申报,分支机构不预缴税款(简称:总机构汇 总纳税方式)。 采取前两种方式,分支机构需要就地预交税款;采用第三种方 式,分支机构不需就地预交税款。
(1)分支机构需要就地预交税款的: ①分支机构会计核算: 计算在当地应纳税款时: 借:其他应收款——总公司(或者“内部往来”) 贷:应交税费——未交增值税 实际缴纳税款时: 借:应交税费——未交增值税 贷:银行存款。

②总机构会计核算: 分支机构上缴税款的同时,应将本公司上月销售额、进项税额、 应纳税额,通过《传递单》传至机构,总机构收到《传递单》以后, 作如下会计核算: 借:应交税费——应交增值税(已交税金) 贷:其他应付款——某分公司(或者“内部往来”) 总机构将分支机构传递过来的销售额、进项税额汇总以后,再 计算出总的应纳税额,减除各分支机构已就地缴纳税款,就是总机 构应纳增值税税额。

(2)分支机构不需要就地预缴税款的: 分支机构不进行税款核算;分支机构直接将销售额、进项税额、 应纳税额通过《传递单》直接传递到总机构,税款核算由总机构统 一进行。 【例24】总分机构汇总纳税会计核算 石家庄市某房地产开发公司,假设2016年5月被认定为增值税 一般纳税人,同月,其在邯郸成立的房地产分公司也被认定为增值 税一般纳税人。税务机关要求,总分机构应分别在其机构所在地缴 纳增值税。6月份,总公司收取房款65983155.67元(已开票),当 月购进货物价款25588235.29元,进项税额为4350000元,经认证全 部可以抵扣;6月份,邯郸分公司收取房款69200527.33元(已开 票),当月购进货物价款27764705.88元,进项税额为4720000元, 经认证全部可以抵扣。房地产公司应如何进行会计处理(以上房屋 均未竣工,分公司采取收入比例预缴方式,当地规定预缴税款分配 比例为95%)?

分析: (1)分公司6月份应预缴税款: 含税收入=65983155.67+69200527.33÷=135183683元 不含税收入=135183683÷(1+11%)=121787101.82元 本月销项税额=121787101.82×11%=13396581.20元 本月认证可抵扣的进项税额合计=4350000+4720000 = 9070000元 本月应纳增值税 =13396581.20-9070000=4326581.20元 可供分配预缴的增值税=4326581.20×95%=4110252.14元 分公司收入占全公司收入总额的百分比= 69200527.34÷135183683.×100%=51.19% 分公司应就地预缴增值税=4110252.14×51.19%=2104038.07 元

(2)分公司的会计处理: 收到总公司分配应就地预缴增值税税款数额时: 借:其他应收款——总公司 2104038.07元 贷:应交税费——未交增值税 2104038.07元

实际缴纳税款时: 借:应交税费——未交增值税 贷:银行存款 收到总公司拨款: 借:银行存款 贷:其他应收款——总公司

2104038.07元 2104038.07元

2104038.07元 2104038.07元

(3)总公司的会计处理: 实现收入时: 借:银行存款 135183683元 贷:预收账款 121787101.82元 应缴税费——应交增值税(销项税) 13396581.20元 购进货物时: 借:原材料 53352941.17元 应缴税费——应交增值税(进项税额) 9070000元 贷:银行存款 62422941.17元 期末结转应纳税款: 借:应缴税费——应交增值税(转出未交增值税) 4326581.20 贷:应缴税费——未交增值税 4326581.20

(3)总公司的会计处理: 确认分公司预缴税款时: 借:应交税费——应交增值税(已交税金)2104038.07元 贷:其他应付款——分公司 2104038.07元 向分公司拨款时: 借:其他应付款——分公司 贷:银行存款

2104038.07元 2104038.07元

结转分公司已交增值税: 借:应缴税费——未交增值税 2104038.07元 贷:应交税费——应交增值税(已交税金)2104038.07元 实际缴纳增值税时: 借:应缴税费——未交增值税 2222543.13元 贷:银行存款 2222543.13元 注意:在汇总纳税的情况下,总分公司要分别在其机构所在地 进行进项税额抵扣的认证工作;分支机构必须于次月10日内将其销 售额、销项税额、进项税额、应纳税额以《传递单》的形式传给总 公司,以便于总公司进行税款计算。

(五)增值税纳税调整的会计核算: 增值税一般纳税人还应建立“应交税费——增值税检查调整” 科目,接受税务机关纳税检查后,如果涉及纳税调整的,均应通过 该科目核算。账务处理规则如下: 1、检查调整后该账户余额在借方:全部视同留抵税额。 借:应交税费——应交增值税 贷:应交税费——增值税检查调整 2、检查调整后该账户余额在贷方:
(1)“应交税费——应交增值税”无余额: 借:应交税费——增值税检查调整 贷:应交增值税——未交增值税

(2)“应交税费——应交增值税”借方余额,且等于、大于本 账户贷方余额: 借:应交税费——增值税检查调整 贷:应交税费——应交增值税 (3)“应交税费——应交增值税”借方余额,且小于本账户贷 方余额: 借:应交税费——增值税检查调整 贷:应交税费——应交增值税 ——未交增值税

【例25】房地产行业增值税纳税检查会计调整: 某房地产公司,假设为增值税一般纳税人。2017年1月当地国 家税务局对该企业2016年度增值税业务进行检查。发现2016年11月 以下业务可能存在问题: (1)购进电脑一批,全部捐赠给某村委会。增值税专用发票注 明价款为260000元,进项税额为44200元。 (2)购进汽车7辆,全部奖励给本公司销售部员工。增值税发 票注明价款525000元,进项税额合计89250元。 (3)支付汽车租赁公司外出旅游包车运费,增值税专用发票注 明运费价款27027.03元,进项税额合计2972.97元。 (4)销售住宅47套,875平方米,增值税专用发票价款合计 5608974.36元,销项税额为953525.64元;同时,以自己名义开票 为有线电视台代收有线电视初装费38000元。

企业的会计核算如下: (1)购进电脑时: 借:营业外支出 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 (2)购进汽车时: 借:应付职工薪酬 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款

260000元 44200元 304200元

525000元 89250元 614250元

(3)支付包车费时: 借:管理费用 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款
(4)销售房屋时: 借:银行存款 贷:主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税) 其他应付款——有线电视台

27027.03元 2972.97元 30000.00元

6600500元 5608974.36元 953525.64元 38000元

经检查,以上前三项业务没有进项税额转出记录。 假设该企业2016年末,“应交税费——增值税检查调整”账户 余额为“0”;“应交税费——应交增值税”借方余额48927元。以 上业务应如何进行账务调整。

分析: (1)购进电脑用于捐赠,进项税额不得抵扣,支付的进项税 额同样应视为“营业外支出”,但是,因为是对以前年度业务的检 查,所以计入“以前年度损益调整”账户。具体处理如下: 借:以前年度损益调整 44200元 贷:应交税费——增值税检查调整 44200元 (2)购进汽车用于奖励职工,进项税额不得抵扣,应进行如 下账务处理: 借:应付职工薪酬 89250元 贷:应交税费——增值税检查调整 89250元 (3)支付旅客运费,进项税额不得抵扣。因为以前年度,旅 客运费计入“管理费用”,而该科目属于损益类科目,所以应通过 “以前年度损益调整”科目调整。 借:以前年度损益调整 2972.97元 贷:应交税费——增值税检查调整 2972.97元

(4)代收有线电视初装费,应视为价外费用,而价外费用应视 为含税收入,首先应换算为不含税收入,然后在并入收入总额计算 应纳增值税。本案中应纳增值税38000÷(1+11%)×11%= 3765.77元。应进行如下账务调整。 借:其他应付款——有线电视台 38000元 贷:以前年度损益调整 34234.23元 应交税费——增值税税务检查调整 3765.77元
以后实际支付时,有线电视台为其开具增值税进项发票。其中 费用35849.06元,进项税额2150.94元。

(5)“应交税费——增值税检查调整”科目,期末余额为 “0”,本次检查借方发生额为“0”,贷方发生额为44200+89250 +2972.97+3765.77=140188.74元;“应交税费——应交增值税” 期末借方余额为48927元。按照规定,应将检查后的“应交税费— —增值税检查调整”贷方余额,先抵顶上期留抵税额,抵顶后的余 额,就是本期应补缴增值税。因此应进行以下账务处理: 借:应交税费——增值税检查调整 140188.74元 贷:应交税费——应交增值税 48927元 应交税费——未交增值税 91261.74元

三、简易征收及小规模纳税人会计核算: (一)一般纳税人简易征收会计核算: 一般纳税人销售货物、提供应税劳务、应税服务适用简易计税 方法的,按以下方法核算:借:“银行存款”、“应收账款”,贷: “主营业务收入”、“应交税费——未交增值税”。

【例26】某建筑公司建筑机械、钢模板租赁业务简易计税会计 核算: 某建筑安装公司,假设2016年5月被认定为增值税一般纳税人。 主营建筑安装,兼营建筑机械、钢模板出租。建安业务选择一般计 税方法,租赁业务因出租设备均为营改增以前购置,无法取得进项 税额,因此,选择简易计税方法。2016年6月份取得建筑机械、钢 模板租赁含税收入135000元,应如何进行会计核算。
分析: 根据财税〔2016〕36号)规定,征收率统一为3%。 按照简易计税方法该公司2016年6月租赁业应缴纳增值税135000÷ (1+3%)×3%=3932.04元。取得收入时应进行以下会计核算: 借:银行存款 135000元 贷:主营业务收入 131067.96元 应交税费——未交增值税 3932.04元

【例27】某建筑公司处置旧固定资产会计核算: 某建筑公司,假设为增值税一般纳税人。2016年6月销售营改 增前购置的旧设备一台。账面原价150000元,已经计提折旧90000 元。含税售价30000元。应如何进行会计核算。

分析: 销售营改增前购置的固定资产应按照简易计税方法,依3%的税 率减按2%征收增值税。 应缴纳增值税=30000÷(1+3%)×2%=582.52元。会计核算 如下: (1)固定资产转入清理: 借:固定资产清理 60000元 累计折旧 90000元 贷:固定资产 150000元

(2)收到处置收入时: 借:银行存款 贷:固定资产清理 应交税费——未交增值税
(3)结转固定资产清理净收益: 借:营业外支出 贷:固定资产清理

30000元 29417.48元 582.52元

30582.52元 30582.52元

【例28】简易计税老项目增值税会计核算:

某房地产公司,2016年5月销售老项目期房预收房款3280万元, 其中开票金额1480万元,计算本月应预缴税


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